企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與會計舞弊的防范研究

文/宋新艷，青島景道有限責(zé)任會計師事務(wù)所

關(guān)鍵字：企業(yè)內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；會計舞弊；防范

1 會計舞弊主要手段

1.1 虛增、虛減銷售收入

企業(yè)銷售收入是衡量企業(yè)業(yè)績的重要指標(biāo)，因此，在企業(yè)財務(wù)會計報告舞弊行為中，通過虛增、虛減銷售收入來達到舞弊目的的數(shù)不勝數(shù)。企業(yè)虛增銷售收入是為了粉飾財務(wù)報表，達到公司上市的目的。企業(yè)虛減銷售收入則是為了逃稅和漏稅，大多數(shù)發(fā)生在接近會計年度結(jié)束日。企業(yè)虛增銷售收入的主要手段有提前確認收入、虛構(gòu)客戶、進行三方交易三種。

1.2 任意遞延費用

有些企業(yè)的會計科目長期待攤費用里把己經(jīng)實際發(fā)生的費用和待處理財產(chǎn)損失等一些項目入賬，就是企業(yè)把虛擬資產(chǎn)當(dāng)成真實的資產(chǎn)處理，這樣公司就可以通過少攤銷或不攤銷、遞延攤銷等方式，來虛增企業(yè)的當(dāng)期利潤。

1.3 關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)方交易是市場經(jīng)濟高度發(fā)達的產(chǎn)物，隨著我國資本市場的發(fā)展，在我國關(guān)聯(lián)方交易也越來越普遍。不論是否收取價款，關(guān)聯(lián)方之間只要發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項都屬于關(guān)聯(lián)方交易。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間合并、聯(lián)營等現(xiàn)象日趨增多，這使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易變得越來越普遍，正是由于關(guān)聯(lián)方交易的這種獨特交易形式，使得利用關(guān)聯(lián)方交易進行會計舞弊成為可能。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達到粉飾報表、調(diào)節(jié)利潤的目的，可能存在關(guān)聯(lián)購銷、資產(chǎn)重組、費用分擔(dān)及虛增收入來源、資產(chǎn)租賃與委托經(jīng)營、資金占用與資金融通等問題。這直接影響到公司財務(wù)報表的公允性，可能導(dǎo)致投資者出現(xiàn)決策失誤，給國家財政和廣大投資者造成損失。

2 企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容

對于企業(yè)來說，內(nèi)部審計的有效性不僅能夠讓企業(yè)的相關(guān)的資源得到合理性的配置，還能夠讓企業(yè)相應(yīng)的資金進行合理性的使用，也更能讓員工的利益得到維護。企業(yè)內(nèi)部的審計工作主要是企業(yè)對其自身經(jīng)營上活動的評價與審查，進而對企業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r的全面把控，最后達到更好、更快的實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，這對內(nèi)部組織來說屬于一種可觀的獨立的評價與監(jiān)督活動。企業(yè)在內(nèi)部審計的工作上，首先應(yīng)該要做到一視同仁，不論是在監(jiān)督對象還是在內(nèi)容上都要予以重視。同時，要讓內(nèi)部審計的時間保持連續(xù)性，讓審計更加高效。再者，也要提高對財務(wù)監(jiān)督工作的力度，從而保證會計的準(zhǔn)確性。

3 企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計工作不僅能讓各項制度的監(jiān)督得到貫徹與落實，給企業(yè)相應(yīng)的決策提供科學(xué)的依據(jù)，也能夠使得企業(yè)內(nèi)部自我的約束機制得到健全，使工作的效率和經(jīng)濟的效益得到提升。與此同時，在一定程度上使企業(yè)的財產(chǎn)和物資安全得到保障，也讓企業(yè)合法的經(jīng)濟效益得到維護。從宏觀的角度說，企業(yè)內(nèi)部審計的制度對企業(yè)內(nèi)部整體上的管理來說是有著十分好的調(diào)度作用，可以讓企業(yè)得到有效而合理的管理，用科學(xué)的經(jīng)營管理方法去提升企業(yè)綜合上的競爭力。

4 企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理強有力的監(jiān)督約束機制，在不斷得到重視與強化的同時，仍然存在著一些問題沒有得到根本的改善。就內(nèi)部審計工作開展的現(xiàn)狀來看，主要問題有以下幾個方面。

4.1 對內(nèi)部審計工作的重要性認識不足

在許多企業(yè)的其他業(yè)務(wù)部門認知里，審計仍然是一個“找麻煩”的“刺頭”。在內(nèi)部審計工作開展過程中，某些業(yè)務(wù)部門、職能部門不僅缺乏對內(nèi)部審計工作的積極配合，甚至在不理解、不支持的心態(tài)作用下給內(nèi)部審計工作的順利開展制造諸多阻礙。此外，還有一部分領(lǐng)導(dǎo)者和管理者也未能正確認識內(nèi)部審計對整個企業(yè)發(fā)展的積極作用，態(tài)度上輕視、管理上松懈，不僅未能積極支持，維護內(nèi)部審計應(yīng)有的獨立性與權(quán)威性方面的工作力度也仍然有所不足，無法為內(nèi)部審計工作開展打造一個良好而積極的內(nèi)部環(huán)境。

4.2 審計工作不足

參考國家最新的對企業(yè)內(nèi)部審計工作的具體要求可知，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計在工作范圍以及工作內(nèi)容上也存在一些不足。如大多局限于企業(yè)財務(wù)方面的審計，而未能有效的涉及業(yè)務(wù)審計、管理審計等更廣闊的領(lǐng)域。在審計工作的內(nèi)容方面，受限于審計人員的職業(yè)能力亦或工作態(tài)度，往往缺乏更為重要的事前預(yù)測，只著力于事中監(jiān)督以及事后查漏補缺，進而削弱了內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營指導(dǎo)和問題改善方面的引導(dǎo)作用。

5 改進企業(yè)內(nèi)部審計工作的建議

5.1 明確企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義

首先，企業(yè)的“頂端”，也即管理者必須要意識到內(nèi)部審計的重要性，切實加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，督促內(nèi)部審計部門完善審計工作制度，并且為內(nèi)部審計人員排除審計過程中的一切障礙，確保內(nèi)部審計工作順利進行。其次，在企業(yè)管理者的帶領(lǐng)下，企業(yè)各級部門也都應(yīng)意識到內(nèi)部審計的作用，不管是職能部門還是業(yè)務(wù)部門。企業(yè)管理者可以定期召開相關(guān)會議，將各個部門的負責(zé)人召集在一起，加強大家對內(nèi)部審計的重視程度。同時，內(nèi)部審計部門還可以召開相關(guān)的內(nèi)部審計工作會議，并邀請相關(guān)業(yè)務(wù)部門或職能部門參加，將內(nèi)部審計工作的審計前布置、審計后問題討論告知這些部門，提升內(nèi)部審計效率。

5.2 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計管理體系

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計管理體系最核心的地方就是要確保企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性。即內(nèi)部審計機構(gòu)在對企業(yè)負責(zé)人負責(zé)的同時也要保證其獨立于企業(yè)其他業(yè)務(wù)之外，無論是內(nèi)部審計人員的管理還是審計工作計劃的設(shè)計、審計經(jīng)費的使用都必須要脫離企業(yè)固有的管理系統(tǒng)。其次就是企業(yè)要制定和建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計制度，在國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況為內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)提供必要的執(zhí)法依據(jù)。包括會計制度、成本核算、財產(chǎn)清查、內(nèi)部稽核等，除此之外與內(nèi)部審計制度相匹配的還有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，包括對各級管理人員的權(quán)責(zé)制度、企業(yè)重大支出項目、工程項目的公開超標(biāo)控制等。

5.3 完善內(nèi)部審計人員的管理體系

企業(yè)要落實內(nèi)部審計的作用和價值單純依靠內(nèi)部審計部門是遠遠不夠的，審計人員才是企業(yè)內(nèi)部審計的核心所在。在招聘和培訓(xùn)上，內(nèi)部審計人員不僅要具備基本的企業(yè)管理、財務(wù)審計、計算機應(yīng)用等能力，同時也必須要對國際商業(yè)管理和國際審計方法有清晰的認識和理解。而在考核和評價上，除了對內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力進行考核之外還要對其職業(yè)道德、性格品質(zhì)做出權(quán)衡。內(nèi)部審計作為對企業(yè)獨立進行監(jiān)督的機構(gòu)，其人員必須要能夠具有客觀、廉潔、自律、審慎等基本品質(zhì)，而且要有崇高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能夠更好的在各種誘惑中保持潔身自好，并為企業(yè)提供真實客觀的審計結(jié)果。

5.4 增強企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性

要想增強企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性，就應(yīng)該提升內(nèi)部審計部門的地位，不管是形式上的地位，還是實質(zhì)上的地位。從形式地位來看，可以借鑒國際內(nèi)部審計做的比較成功的企業(yè)的經(jīng)驗，將內(nèi)部審計部門升級為各職能部門高一級的機構(gòu)，這樣內(nèi)部審計部門就有更權(quán)威的地位來開展審計工作，其他部門會形成一定的壓力，不得不配合內(nèi)部審計部門的工作。具體來講，對于有限責(zé)任公司或者股份有限公司，可以設(shè)立審計委員會，該委員會直接隸屬于董事會，不受其他管理層影響；對于一般企業(yè)，可以將內(nèi)部審計部門直接歸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)直接向總經(jīng)理匯報；而對于規(guī)模較小的企業(yè)，則可以直接將內(nèi)部審計工作外包。

5.5 提高會計信息質(zhì)量

在審計中，信息質(zhì)量不準(zhǔn)確可導(dǎo)致審計結(jié)果與實際情況產(chǎn)生巨大的偏差，企業(yè)可通過建立信息與溝通機制，全面搜索與內(nèi)部審計有關(guān)的信息，及時共享信息、傳遞信息，保證企業(yè)內(nèi)部信息的質(zhì)量和真實性，確保內(nèi)部審計的有效運行。對此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)依據(jù)信息質(zhì)量對工作的影響程度來完善溝通體制，確保信息共享的高效性以及搜集信息的全面性。在健全信息與溝通機制的過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點、內(nèi)容和內(nèi)部審計目標(biāo)，加強建設(shè)和完善信息系統(tǒng)。企業(yè)還應(yīng)加強對系統(tǒng)的訪問管理，把控好輸入和輸出數(shù)據(jù)的質(zhì)量，做好重要文件加密、備份和保管工作，保證企業(yè)設(shè)備和系統(tǒng)的正常、安全、穩(wěn)定運行。

6 結(jié)束語

綜上所述，會計舞弊是導(dǎo)致企業(yè)盈利狀況受影響的主要因素之一，而內(nèi)部審計工作的開展則是防范和控制這些狀況出現(xiàn)的主要辦法。針對內(nèi)審工作中仍存在的問題，企業(yè)應(yīng)從審計質(zhì)量控制、內(nèi)部控制體系、審計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)等方面來對原有的審計體系進行改革。通過內(nèi)部審計工作的有效展開，會計舞弊現(xiàn)象將能得到有效的控制，企業(yè)的運營目標(biāo)將能更迅速更有效的得到實現(xiàn)。