C2C模式電子商務對稅收實體法的影響分析

由于C2C模式電子商務的個人賣家大都沒有進行工商登記及稅務登記，使得大部分個人賣家的交易都游離于稅務部門的監管之外，也使得這部分交易產生的銷售額大都處于免稅狀態，造成國家稅收的流失，交易額越大，稅收的損失越大；加上稅務機關還沒有對C2C模式電子商務進行稅收征管，許多企業以C2C之名行B2C之實，使稅收流失額更大，加重經濟的不公平競爭，有損稅收公平原則的實現。

1 C2C模式電子商務的特點

1.1 C2C模式交易主體虛擬化、個人化

C2C模式電子商務的交易雙方都是個人，其經營者不需要進行工商登記和稅務登記，也不需要有固定的經營場所，只需要在網站上注冊登記、申請賬號，就可以開設網店，進行交易，交易雙方都不用提供真實的個人身份信息，以虛擬身份就可以進行交易；并且交易的整個過程，交易雙方不用見面，商品信息等都是通過電子網絡傳遞，交易主體呈現出虛擬性、個人性，這是造成C2C模式到目前還沒有進行征稅的原因之一。

1.2 C2C模式交易過程無紙化、便捷化

C2C模式的交易過程中，只是通過電子賬戶的形式顯示交易雙方的交易信息，整個過程幾乎不提供任何紙質發票，這就使偷逃稅款成為可能。C2C模式下，消費者可以在網站上獲得商品及服務信息，通過淘寶聊天工具旺旺、微信平臺等和賣家溝通詢問，以獲得適合自己的商品及服務信息，然后通過第三方支付平臺或網上銀行支付貨款，待收到商品或獲得服務后，在網站上確認付款，隨后第三方支付平臺就會把款項支付給賣家。C2C模式交易的便捷性使消費者足不出戶就可以買到想要的商品和服務，相比線下交易省去了許多不必要的成本，提高了雙方交易的效率。

1.3 C2C模式交易時間空間的無限性

電子商務交易打破了時間和空間的限制，在任何時間、地點都可以快速的完成交易。對于無形商品如數字產品、服務等更是這樣，這些無形商品的信息是被儲存在計算機系統中，而服務器可以全天候、任何地點服務運行，使C2C模式經營者可以在任何時間同居住在任何地方（包括國外）的客戶進行交易，使得C2C模式電子商務交易可以一天二十四小時、全區域的不間斷的進行。相比于傳統商務交易，電子商務交易的效率更高。

1.4 C2C模式支付方式的電子化

C2C模式支付方式的電子化是指在C2C模式交易的過程中是以電子化形式支付價款的，包括網上銀行和第三方支付工具（如財付通、支付寶等）。最大的C2C模式電子商務交易網站淘寶網的支付平臺就是支付寶，僅在2015年“雙十一”這天，支付寶的交易額就高達900億元。支付寶一方面作為交易時的支付工具，另一方面也作為第三方為交易雙方保管預付的貨款，消費者在網站上選好要購買的商品及服務，然后支付貨款到支付寶，支付寶對貨款進行提存，等到消費者收到了商品及服務并在網站上點擊確認付款后，支付寶把這筆貨款轉到賣家賬戶。

2 C2C模式電子商務對稅收實體法的影響

2.1 對增值稅的影響

增值稅是一種流轉稅，是商品（含應稅勞務及應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種稅。其中增值稅的納稅人確定比較明確，將銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物以及提供應稅服務的單位和個人定義為增值稅的納稅人。

C2C模式電子商務的賣家大都是個人，《中華人民共和國增值稅暫行條例規定》規定，個人銷售商品或提供勞務，其納稅人是扣繳義務人，在一般情況下購買方有義務扣繳增值稅，現行的增值稅要求在貨物銷售地征收，但C2C模式的買家也都是個人，數量眾多而且區域分散，稅務部門對這部分增值稅的征收根本無從下手，要想使C2C模式的個人賣家成為直接的納稅人，必須修改現行稅法及增值稅暫行條例中的相關規定，解決C2C模式中納稅人的身份認定問題。

對于C2C模式的經營者來說，因為其主要以個人名義在虛擬的網絡平臺或社交平臺進行產品或服務的銷售，很多賣家沒有進行工商登記和稅務登記，很多網店的賣家在網絡平臺上注冊地信息很多是隨意填寫，填寫的注冊地和實際經營地往往不一致，提供的個人信息也有待核實，造成C2C模式經營者稅收管轄權的認定困難。管轄權不能確定，也就沒有相對應的稅務機關對網絡賣家個人進行監管及征稅，納稅人也不知道要把稅款交到哪個稅務部門，這就造成C2C模式下的個人賣家會有意避稅。

因增值稅是我國最大的稅種，C2C模式中的交易量日益增大，這一領域中的增值稅的漏征直接影響到國家的財政收入，直接關系到國計民生。如果越來越多的納稅人采用C2C模式的電子商務進行市場經濟運作，有意的避稅，勢必造成增值稅的大量減少，影響國家的市場經濟的健康正常運行。

2.2 對個人所得稅的影響

個人所得稅主要是國家對超過一定收入的個人征收的一種稅，屬于一種所得稅。對個人所得稅的征收實行的超額比例稅率，稅率隨應稅所得的增大而提高，也即負擔能力越大，要交的稅也越多。個人所得稅可以作為國家增加國家財政收入、縮小公民貧富差距的手段。個人所得稅在國家稅收中占有很高的比例，是國家財政收入中一項重要的來源。稅法規定個人所得稅的納稅人是個人及個體工商戶（包括具有自然人性質的企業）等。

C2C模式下的電子商務中的網店或微店都是以個人的名義注冊的，按照稅法的要求，應該對這部分經營者征收個人所得稅。但是這一領域中的經營者既沒有進行工商登記也沒有進行稅務登記，稅務機關無從獲得這些經營者的信息。在C2C模式中，有些網店的的年銷售額高達幾十萬甚至上百萬元，而且這樣的網店數量日益增多，由于互聯網的無國界性及社交平臺的發展，有些網店還把商品及服務銷售到國外，國外網店把商品及服務銷售給國內消費者，而國家對他們的巨額利潤沒有收到任何稅，這對銷售相同及相似商品及服務的實體經濟中的個體工商戶、B2B及B2C模式的經營者造成嚴重的不公平?，F在C2C模式已初具規模，加之移動互聯網及社交平臺的發展為C2C模式的發展注入了新的活力，必須修改現行稅法，修補C2C模式稅收征管的漏洞。

2.3 對關稅的影響

關稅是國家對進口商品及服務征收的一種流轉稅，可能有人認為C2C模式下的電子商務對關稅的影響不會很多，主要是因為所有進口商品或貨物，在進境時必須到海關報稅。但是目前的C2C模式下的電子商務，特別是虛擬網絡環境和社交平臺中的電子商務交易存在很多不確定性，如網上代購等，國家對這些方面的關稅管理還存在許多漏洞。對于有形商品進口而言，國家海關總署在2010年就注意到了關稅流失額的逐年增大，遂將個人從國外郵寄物品的關稅起征點統一調低至50元。這看似解決了關稅的漏征問題，但在現實生活中，買賣雙方會利用電子商務交易的快捷和方便特性，把要交易的商品化整為零，分批通過海關，使每次通過關境的商品的組成計稅價格盡可能低以達到少交關稅的目的；對于無形商品進口而言，整個交易過程中的買家對商品的了解及訂單確定、貨款的支付、無形商品的傳輸及技術服務等都是在網絡中進行的。整個交易過程繞過了海關部門，買家和賣家直接進行交易，海關對這部分商品的交易進行征稅比較困難，納稅人又缺乏納稅的主動性，造成這部分商品的進口關稅流失。

2.4 對印花稅的影響

印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅紙質憑證的行為為征稅對象征收的一種行為稅。征收印花稅有利于增加財政收入、有利于配合和加強經濟合同的監督管理、有利于提高納稅意識，也有利于配合對其他應納稅種的監督管理。

印花稅的征收方式是納稅人自行購買印花稅票，自行交納稅款、在書立或領受的應稅紙質憑證上自行貼花，可見印花稅的征收在傳統實體經濟中是以紙質憑證為基礎的。而在C2C模式的電子商務交易中，所有的交易信息都是電子化的，沒有紙質憑證的產生，使印花稅的傳統征收方式無法開展。我國的《中華人民共和國電子簽名法》2004年頒布實施，此法律中雖然明確規定電子簽名和手寫簽名具有相同的法律效力，但在實踐的過程中還是遇到了下列問題：在C2C模式電子商務交易中幾乎所有信息都是以電子化的形式存在的，如何判斷哪些電子數據是交易合同，征收印花稅，哪些只是交易記錄，不屬于印花稅的征收范圍，判定標準難以確定。如果把所有電子數據作為印花稅的課稅對象，這明顯會增加納稅人的負擔，如果對電子數據全部不征收印花稅，又有違稅收公平原則，加重電子商務交易和傳統實體之間的不公平競爭。