分析淘寶交易中的會計核算問題

文/楊咪，湘潭大學商學院

1 引言

近幾年，隨著中國經濟轉型發展跨入“消費升級”全新時代，電商零售經歷了高速的增長。根據統計局公布的數據，2017年我國網絡零售市場交易規模達到7.2萬億元，同比增長32.2%，增速較上年提升6個百分點。網絡化的時代，在電商網站上進行交易不再受地域和時間的約束，消費者可以用最便捷的方式完成復雜的商業活動。電子商務改變了傳統的面對面交易，打破了時空的限制，使交易的覆蓋面更廣，交易方式也更加靈活多變。而淘寶作為最具有代表性的電商平臺，交易模式在行業內具有示范意義。因此針對淘寶店鋪的業務流程進行探究，對我國網絡市場中的會計核算問題具有重要的實踐意義

2 淘寶業務的商業流程

按照商品的性質不同可以將淘寶銷售的產品分為實物商品和虛擬商品兩大類：淘寶店鋪銷售的實物商品，即具有物理形狀的物質商品；虛擬商品一般是無形的，即商品本生的性質和性能必須通過其他載體才能表現出來，例如，銷售軟件，游戲幣等。在線銷售虛擬商品，買家付款后即可取得商品所有權，而賣家同時可以確認銷售收入；而對于實物商品，淘寶的一般的交易流程分為四步：第一步，買家選中物品加入購物車并拍下寶貝，將貨款和運費付款至支付寶賬戶而非賣家的賬戶。第二步，賣家根據買家填寫的收貨地址向快遞公司發出訂單。第三步，快遞公司送貨至買家地址所在地。第四步，買家確認收貨，支付寶才將相應款項劃轉至賣家資金賬戶。根據實物商品銷售的流程我們不禁思考，應該在哪個時點確認會計收入？2017年7月5日，財政部正式發布了《關于修訂印發＜企業會計準則第14號——收入＞的通知》（新CAS14）。新CAS14改革了現有的收入確認模型，明確收入確認的核心原則是“企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入”。根據新CAS14的規定，筆者認為應該在買家收到商品并且確認收貨時才能確認收入，因為直到最后一步完成，整個交易才算完成，才算是賣家履行了訂單式“合同”的義務，才能真正確認企業的銷售收入。

3 淘寶交易中會計核算

3.1 淘寶交易中一般業務的會計核算

3.1.1 買家提交訂單并付款

在淘寶交易中，買家提交訂單并付款，此時買賣雙方尚未發生實質交易，僅僅是確定交易價格，買家所支付的資金處于轉入支付寶平臺的狀態，在此環節中不需要進行賬務處理。

3.1.2 賣家發貨

在淘寶交易的會計核算中，賣家發貨屬于流通，在此環節中所生成的成本或者利潤，只有物流費用，因此需要利用“發出商品”科目，進行單獨核算，不確認收入與結轉成本。此環節中的賬務處理如下：

借：發出商品

貸：庫存商品

借：銷售費用

貸：庫存現金

3.1.3 買家確認收貨，賣家已收貨款

當商品通過物流或者平臺發送給買家，或是收貨地點，或是充值賬戶，在這個階段交易系統自動確認收貨，收貨時間和賣家收款時間相同，可以確認銷售收入，進行成本結轉。完成買賣交易后，賣家收到的交易資金存在支付寶賬戶內，在進行核算時，賣家可以設置“預收賬款— —支付寶”賬戶來核算該類銷售行為，在銷售商品時賬務處理如下：

借：預收賬款-支付寶

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：發出商品

當賣家將貨款存入銀行賬戶時，按照以下科目處理：

借：銀行存款

貸：預收賬款-支付寶

3.1.4 買家退貨與換貨會計處理

買家退貨：淘寶交易中往往商品附有“七天無理由退貨”標識，即買家收到所拍商品后，有權向商品提供者提出退貨申請，當商品賣家同意退貨后，買家要將所拍商品以物流形式退回，此時只需要利用紅字沖回會計處理即可。如果買家在確認收貨前退貨，則只需做發貨時會計分錄的相反分錄，但是已付的運費不得轉回。如買家在確認收貨后退貨，則還需沖減“預收賬款──支付寶賬戶”或者“銀行存款”。

買家換貨：在進行換貨處理時，可以以先退貨再發貨的形式處理，當更換的商品屬于同類產品，則可以通過更改內部出入庫單，不需要進行會計處理，值得一提的是，若為賣家包郵的銷售方式，則需要考慮到運費對損益的影響，進行損益確認，計入銷售費用科目。

3.2 淘寶交易中特殊業務的會計核算

3.2.1 賣家包郵

淘寶店家往往采取包郵的方式即由賣家承擔運費的方式吸引顧客購買商品。但是賣家并不是替買家墊付運費，而是將支付給快遞公司的運費確認為銷售費用，當然，賣家實際收取買方的價款應確認為收入。比如銷售一塊手表，單價400元，淘寶賣家包郵，賣家實際支付郵費為10元，那么銷售收入應該確認為390元。

3.2.2 店鋪優惠券、紅包、滿減或者直接打折

淘寶銷售的形式相比傳統的交易形式更加靈活多變。有的淘寶店鋪為了實現薄利多銷的目的，會在銷售時制定一定的薄利多銷的銷售策略。常見的店鋪優惠券如“滿199減10元”、贈送店鋪抵現紅包、直接以折扣價出售等等，以上幾種銷售行為雖然在形式上有所不同，但是在會計確認上卻可以歸為同一類情況，即應該視作企業的銷售折扣，會計準則規定銷售折扣應該按折扣后的價款確認銷售收入，也就是實際收到的價款。賣家在做收入確認時應該把扣除了優惠后的價格作為銷售收入來確認。

3.2.3捆綁銷售

捆綁銷售是指將兩種或兩種以上商品捆綁成套餐進行銷售，其總價小于單獨各商品價格之和。這種銷售模式也是淘寶賣家促銷的常見方式，它能在一定程度上有效的提高商品的銷售量。例如，商品甲單價100元，商品乙單價150元，賣家將兩種商品組合銷售，總價200元，比分別購買優惠了50元。此時，應將總價按照兩種商品各自單價比例進行分攤，分別確認兩種商品的銷售收入，即：商品甲分攤的銷售收入為200×100／（100+150）=80（元），商品乙分攤的銷售收入為200×150／（100+150）=120（元）

3.2.4 淘金幣

淘金幣是淘寶的虛擬積分，淘寶買家可通過每日在淘寶中簽到或是購買某些商品得到相應數量的淘金幣，在隨后付款時買家可以選擇使用淘金幣兌換抵扣部分金額的優惠策略。這也是淘寶為鼓勵買家多消費的手段。但是淘金幣并不是適用于所有商品，而且賣家也不確定買家到底以后會不會使用淘金幣，所以在收入確認的時候可以不考慮，在買家實際兌換的時候直接沖減“主營業務收入”。

3.2.5 好評返現

淘寶中諸如顧客對于服務態度、描述情況等評價對于淘寶店家來說十分重要，對產品的銷售起到關鍵的作用。部分賣家為獲得好評采用了“好評返現”政策，即客戶在收到貨物時，客戶已經按要求好評的情況下，給予其相應的價格優惠，通過支付寶轉賬的方式返還給客戶。“好評返現”這類折扣從經濟本質上說，是為了提高店鋪的動態評分，文字或圖片的好評內容無疑是為后面購買的客戶最好的廣告宣傳。因此，將其劃分為商業折扣或商業折讓均不太恰當，而應在實際支付時作為當期發生的廣告宣傳費用，記入“銷售費用”中。

3.2.6 分期收款的交易方式

網絡支付方式多樣化為淘寶買家選擇付款方式時提供了更多選擇，例如近年來支付寶推出的“螞蟻花唄”的分期付款方式日益流行起來。買家在購物付款時選擇“螞蟻花唄”，可以預支螞蟻花唄的額度，享受“先消費，后付款”的購物體驗。淘寶賣家采用分期收款方式銷售商品，即商品已交付，貨款分期收回，通常貨款收回的期限不超過一年，金額也不是很大，實際上不具有融資性質，對這類銷售方式，分期確認收入和結轉成本，即企業應按照合同約定的收款日期確認銷售收入。

4 結語

隨著互聯網經濟的興起，在網購熱潮當中，主流電商平臺為吸引更多消費者進行的各種營銷創新不斷增加，傳統的會計核算方式的原則受到一定程度的挑戰。通過對淘寶會計核算方式的研究，我們對網絡金融的交易狀況進行了一定的了解。在實際的會計核算過程中，我們要合理運用會計準則并采取創新的思維方式對會計的核算方式進行一定的探索。通過對銷售過程進行隨機應變的靈活處理，使會計核算過程更加的科學化和系統。