對河北省水資源稅改革存在問題的分析

文/張瀛霞，吉林工商學院

1 河北省水資源稅改革存在的主要問題

1.1 部分保障民生的行業稅負加重。主要是指城市供水企業，因城市供水企業是水資源稅的納稅人。在水資源費征收期間，水價由基本水價、水資源費、污水處理費三部分組成，水資源費采取價外收取的方式，城市供水企業每噸水收取0.33元的水資源費，全額上繳給國家財政部，這意味著水務公司將直接向用戶轉讓水資源費，而無需承擔任何費用。

1.2 水源地與水資源稅征收地不一致。河北省水資源稅的納稅地點是納稅人生產經營的所在地。如果納稅人使用地下水的地區和水的攝取量是由水源地的水利部門確定，納稅人在生產經營所在地納稅，那么水資源稅將有可能從水源地流到企業生產經營的地方，這將給稅收征管帶來困難，也減少了水源地方面的財政收入。一些地方仍存在跨省現象，在收入分配和托收管理方面難以協調。

1.3 水資源稅從量計征落實困難。按照財稅[2016] 53號、55號文件及《河北省水資源稅改革試點實施辦法》，水資源稅試點實行從量計征。不同的行業和地區采用地表水還是地下水，要執行不同的課稅標準。對取用地下水從高制定稅額標準，超采地區的地下水水資源稅稅額標準要高于非超采地區。對特種行業取用水從高制定稅額標準，并規定了取用水減免征收水資源稅的情況。

1.4 部門間協調機制不夠健全。水資源稅的征收需要多個部門的配合。依據水利審批、土地征收、稅收申報、信息共享、聯合監管等新的稅收征管模式，稅務部門的稅收工作離不開水利部門的積極配合。目前，水利部門通過與稅務部門合作，在水利審批和納稅人信息流轉方面取得了良好的效果。

1.5 高耗水行業及部分制造企業用水成本較高。由于高耗水行業和制造企業本身耗水量大，而且如果在該地區使用和過度開采地下水，水資源稅按用水量大小確定，成本將不可避免地顯著增加。此外，為了使水資源可以規范利用，稅務部門提高了高耗水行業的稅率，在高耗水高稅收雙重作用下，稅收負擔顯著加重。

2 完善河北省水資源稅改革的具體建議

2.1 保障民生，建立稅負補償機制

一種是通過提高城市房地產開發企業配套費的繳費比例，從這一部分費用中抽取一部分資金補貼供水企業，從而建立了保障民生行業的稅收補償機制。另一種比較簡單的方法是對城市供水企業征收水資源稅，采取稅收優惠政策，通過減免稅收和稅收返還等手段減輕企業稅負，確保城鎮居民正常用水。

2.2 明確納稅地點

鑒于水資源流量分布在各地區和各省之間，水資源的納稅地點看有沒有跨地區。如果跨地區：按照國務院或者其授權部門批準的方案進行水資源分配，并由此區域的稅務機關征收。目前，國家大部分稅務機關的管理原則都是以屬地管理為原則。稅費改革后，為便于征收，避免異地管理，水資源稅不再適合于在取水所在地繳納。因此，水資源稅應該由納稅人生產經營所在地的當地稅務機關征收。

2.3 增強對納稅人的監督并加大基礎投入

對水資源配置進行升級，真正做到量化評估。同時，還可以改進納稅申報等相關技術，例如，設計手機APP讓一些小稅額的納稅人可以更及時申報納稅，保護稅源。

應確認水資源稅納稅人，掌握納稅人取水地點、取水用途，取水量等情況，以保證水資源稅的全部征收。并且認真組織水資源評估，按照綜合協調、綜合平衡，批準水務許可的原則，將總量全面控制紅線內。其次，有必要加強基礎計量設施的建設和安裝，重點推廣在線監測測量設施，逐步實現在線監測。最后，嚴格執行計劃用水的管理。

2.4 建立和完善部門之間的聯合管理與信息共享

首先，建立信息共享機制。由于水資源測量的高度專業化，取水等情況主要由水利部門掌握。水資源稅費改革實施順利，讓水利部門和稅務行政當局建立信息共享機制。水資源稅的主管部門應當為稅務部門提供一些資料，包括取水的單位和個人的信息，有無取水許可證，實際的取用水總量，稅務行政處罰等等，還要審查這些資料的真假性；主管稅務機關定期向水利行政主管部門報送納稅申報表和其他資料。為了使水資源稅信息傳輸到稅務部門和水利部門的效率提高，必須建立水資源稅信息交換平臺，實現這兩個部門之間的信息共享是很有必要的，如取水許可證、水提取量和申報信息的共享。

其次，加強各個部門之間的協調。水行政主管部門應當按照“水利審批、稅務申報、土地征收、聯合監督、信息共享”的原則，協助主管稅務機關做好水資源的征收管理工作。

最后，增強信息化建設。水資源的計稅依據是實際的取用水量，目前我國征收水費只能通過人工查表，這種方式既浪費人力物力財力，又不太準確。所以征收水資源稅，將來一定通過在線監測，線上監控等方式來收取，所以一定要加強信息化建設，使得將來水利部門、稅務部門等都加入到這種信息化中，并且建立互聯網交流平臺，實現實時監測，以達到信息共享的目的。

2.5 指導高耗水企業規范管理，避免不合理稅負

通過水資源稅，迫使企業增加對節水設施的投資，激勵企業改善水資源的循環利用，減少新水的使用，以減輕自己的稅收負擔。企業如果未能及時辦理取水許可證，那么稅務部門應該與水利部門協商。對于少量取水的小型企業，可以取消取水許可證示范環節，簡化審批手續，及時得到許可證。此外，對于不能在短時間內申請取水許可證的企業，水利部門可以對符合取水要求的企業設立臨時管理辦法。稅務機關應當按照取水法規臨時征收水量，逐步補征取水許可證，減輕矛盾。