逃稅罪的犯罪手段及其偵查對策

朱禹馳

摘 要：逃稅罪是納稅人和扣繳義務人采取隱瞞、欺騙手段進行虛假納稅申報或者不申報。逃稅犯罪主要通過采取收入不入賬，虛列成本，做幾套賬目，利用關聯企業交易轉移利潤，和利用不正當發票進行逃稅，使得我國稅收征管秩序受到破壞，市場經濟發展受到危害，社會公平正義受到侵害。面對逃稅犯罪須采取有力的偵查對策，建立逃稅犯罪信息案源庫，快速鎖定逃稅的納稅主體，固定證據和摸清犯罪的資金流向，共同維護市場經濟秩序和國家利益。

關鍵詞：逃稅犯罪；犯罪手段；偵查對策

一、逃稅犯罪的現狀及其犯罪特點

（一）逃稅犯罪現狀。2016年國家稅務總局加大打擊稅收違法犯罪力度，共入庫稅款查補收入1722億元，比上年同期增長21.4%；對并查處偷逃稅百萬元以上案件7302件，比上年增長9.5%。在這些案件中共查補稅款386億元，比去年同期增長了24.5%。2017年，全國各級稅務機關共計公布稅收違法“黑名單”4228件，同比增長近2倍；推送多部門聯合懲戒6.42萬戶次，同比增長153%。從以上不完全統計的數據分析，逃稅現象并沒有因打擊力度的加大而減少，隨著經濟不斷地發展，逃稅現象將會在未來一段時間內持續存在并可能加劇。

（二）逃稅犯罪特點。（1）犯罪數額增大且逐年上升，危害后果相當嚴重。在許多地區紛紛曝光了重大逃稅案件，“晉魯”虛開發票逃稅案，涉案金額達到6億元；香港商人施爭輝創立的普耀通訊器材有限公司，涉嫌虛開增值稅專用發票1.9億元，逃稅近2億元，涉及到國內19個省、市、自治區的近100家企業，波及范圍面廣，嚴重破壞了我國稅收征管秩序和我國市場經濟秩序，后果十分嚴重。（2）犯罪手段專業化程度高，犯罪形式隱蔽化，反偵察能力強。逃稅案件查處的復雜性，由于電子計算機的普遍應用，賬簿均可以在計算機中以電子形式填置，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去最直接的紙質憑證，無法追蹤。現在信息時代的發展，利用高端智能技術手段，稅務監管難度大，現在大多交易通過網上交易實現，具有較強的隱蔽性。（3）逃稅犯罪流動性大，跨地域作案現象嚴重。許多企業犯罪時，為逃避稅收監管，采用團伙犯罪網絡或者智能設備，利用各地稅收征管網絡信息聯動機制差等漏洞，大部分采取流動方式作案，跨地區作案。特別多企業有分支機構，利用其分布地點廣泛進行逃稅犯罪，隱蔽性強；尤其在重大案件中發現，通過假身份信息、空殼公司進行犯罪，被抓的幾率大大降低。

二、逃稅犯罪的手段

（一）采取收入不入賬、隱瞞營業收入的手段。為了達到少繳稅款的目的，利益相關方合謀簽訂陰陽合同（雙方當事人就相同事項訂立兩份以上的內容不相同的合同，對內對外不同）、虛假合同；采取多頭開戶，又不按規定向主管稅務部門報告；利用現金進行交易，逃避監管部門的監督；取得的收入長期掛往來科目等方法，從而達到收入不入賬的目的。比如崔永元網曝知名演員范冰冰利用“陰陽合同”逃稅，涉嫌金額高達六千萬元人民幣，引起了廣大媒體的熱議。

（二）虛列成本費用，減少當期利潤從而少繳稅款。采取不按照權責發生制的要求歸列費用、把不屬于納稅人的支出列入成本費用、本應屬于投資者個人消費支出列入企業成本費用等方法，虛增企業成本費用，達到減少利潤，逃避繳納稅收義務。

（三）做兩套賬或多套賬。許多企業有兩套賬本，一套是應付稅務機關的稽查，一套是反映真實的經營請況。企業為了不同部門的需求報送不同的財務報表，對生產經營者如實反映經營狀況；為了達到多融資，虛增加經營利潤；為了少繳稅收，隱瞞經營利潤。

（四）利用關聯企業交易，轉移企業經營利潤，達到不繳或少繳稅款目的。美國著名的“安然事件”，安然公司是個著名的能源公司，但是最終以破產告終。經濟跌宕起伏中安然公司處在危機時刻，公司不但沒有采取應對措施，而是設立了眾多關聯企業與子公司，運用關聯交易大規模操縱收入和利潤額，達到避稅的目的。同時也利用關聯公司交易隱蔽債務，于是“雪球”越滾越大，最終破產，許多受害者血本無歸。

三、逃稅犯罪的偵查對策

（一）建立逃稅犯罪信息案源庫。在信息發達的今天，公安機關獲取的逃稅犯罪信息來源也有多種渠道，如上級部門督辦、交辦的案件，稅務機關移送的案件，群眾舉報及網絡信息等方式獲取逃稅犯罪信息，針對不同方式獲得的案件信息，分門別類進行管理，確保案件得到落實。

（二）鎖定逃稅犯罪的納稅主體。納稅主體按民法中身份不同，納稅主體可以分為自然人、法人、非法人；根據征稅權行使范圍不同，納稅主體可以分為居民納稅人、非居民納稅人；為了便于稅款征收，法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。

（三）固定逃稅犯罪的證據。公安機關在偵查逃稅犯罪案件時，要充分利用各種合法手段，取得各種有利證據，使各種證據之間相互印證，做好證據的固定工作，確實做牢證據鏈。逃稅犯罪是經濟犯罪中的一種，它的客體就離不開企業的生產經營活動，通過收集企業的財務資料、納稅申報表等證據材料，可以了解、分析、掌握企業的生產經營狀況，為偵查逃避納稅提出了方法。

（四）摸清逃稅犯罪的資金流向。通過查詢、凍結犯罪嫌疑人的存款、匯款，可以明確和控制涉案資金的走向，從而查明逃稅犯罪事實，防止犯罪嫌疑人轉移資金或者使用這些財產再次進行犯罪，挽回和減少經濟損失。其中查詢的范圍既包括犯罪嫌疑人本人的財產，也包括犯罪嫌疑人近親屬的財產，還包括與犯罪嫌疑人的犯罪活動和案件情況有關系、有牽連的人的財產。

參考文獻

[1] 劉亞娜，高尚，肖茜瑩.中德刑法逃稅罪比較研究[J].吉林工商學院學報，2010（01）.

[2] 林紅彬.逃稅罪認定疑難問題研究——以長城集團、海河公司涉稅案為例[D].沈陽師范大學，2013.

[3] 李向軍.承租承包經營引起的所得稅問題及其處理[J].市場論壇，2006（02）.

[4] 汪樹強.倫理視角下的稅收信用管理研究[D].東南大學，2015.

[5] 李盛美.我國逃稅犯罪研究[D].湖南：湘潭大學，2012.