新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討

文/馬鈺，安徽財經(jīng)大學

在市場經(jīng)濟的發(fā)展下，加劇了企業(yè)間的競爭力度，對企業(yè)的發(fā)展造成了嚴重的影響。企業(yè)為了更好的生存與發(fā)展，應(yīng)提高稅務(wù)管理與籌劃的重視程度，嚴格按照新會計準則進行籌劃，避免企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機或稅務(wù)危機，推動企業(yè)安全、穩(wěn)定的發(fā)展。

1 淺析新會計準則帶來的變化

新會計準則的實施，很多內(nèi)容都與舊會計準則不同，要求會計人員采用更新的理念來處理實際問題，主要包括三大方面和七個小點。例如，三大方面主要包括會計目標、會計要素與內(nèi)容補充。其中，會計目標的改變，要求企業(yè)在編制財務(wù)報表時，應(yīng)將企業(yè)的實際現(xiàn)金流量、財務(wù)情況、經(jīng)營情況等填入財務(wù)報表中，可為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策提供財務(wù)數(shù)據(jù)。在會計要素方面，新會計準則對資產(chǎn)、費用、收入、負債等6大要素進行了調(diào)整。同時，為了滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，還借鑒了國際會計準則中“損失”、“利得”兩方面內(nèi)容，使其與我國的國情相適應(yīng)，有利于拓展會計要素的內(nèi)涵，發(fā)揮其多元價值。而內(nèi)容補充主要在于增添了公允價值理念，要求交易雙方在資源的基礎(chǔ)上進行財務(wù)活動。公允價值的實現(xiàn)，打破了原有會計核算的限制，促使企業(yè)及時了解實際財務(wù)狀況，以加大稅務(wù)管理力度。

在七個小點的變化方面，主要包括費用資本化、資產(chǎn)減值計提、會計處理方法、存貨管理、債務(wù)重組、金融工具、證券投資這七個方面進行了新的規(guī)定，有利于明確企業(yè)的實際資產(chǎn)、債務(wù)、資金情況，對會計核算、投資規(guī)劃等有十分重要的意義。需要企業(yè)根據(jù)實際情況進行分析，貫徹落實新會計準則，以應(yīng)對不同的財務(wù)規(guī)劃。

2 探究新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

2.1 積極影響

第一，在新會計準則下，要求企業(yè)會計人員在編制財務(wù)報表時，增添現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等內(nèi)容。在這種情況下，企業(yè)管理人員可直接了解企業(yè)的損益情況，進而合理制定稅務(wù)管理規(guī)劃，以規(guī)避稅務(wù)風險。同時，若企業(yè)進行稅務(wù)重組時，可通過財務(wù)損益情況進行判斷，降低成本核算的影響，防止出現(xiàn)企業(yè)重組失敗等問題，保障企業(yè)安全、穩(wěn)定的發(fā)展。

第二，新會計準則中對無形資產(chǎn)進行了明確的規(guī)定，要求企業(yè)正確做好資產(chǎn)費用劃分工作，將其分為研究支出、開發(fā)支出兩大方面。將這部分的支出納入企業(yè)當期財務(wù)損益中，若開發(fā)支出滿足財務(wù)標準時，有利于發(fā)展資本化處理模式，促使企業(yè)進行攤銷。若其余無形資產(chǎn)不能確定壽命時，則不能降低實現(xiàn)攤銷。在這種模式下，能有效降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高經(jīng)濟的利潤空間。

第三，新會計準則中還對存貨管理進行了明確規(guī)定，傳統(tǒng)的“后進先出”管理模式存在很多限制性問題，容易出現(xiàn)記賬管理誤差，不利于企業(yè)進行成本核算。對此，要求企業(yè)采用“先進先出”的方法，對于存貨周期較長的企業(yè)來說，能有效降低企業(yè)的管理成本，可通過延緩存貨的方式來達到降稅的目的。

第四，新會計準則相比于舊會計準則來說做出了很大的改變，有利于完善企業(yè)借款費用體制，拓展企業(yè)的資本化規(guī)模。因此，在計算企業(yè)的固定資產(chǎn)時，除了房屋不動產(chǎn)之外，還包括輪船、飛機、設(shè)備等，有利于企業(yè)進行一般借款，增加稅務(wù)籌劃空間，以達到降低稅務(wù)的目的。

2.2 消極影響

新會計準則的實施，對金融工具、財務(wù)報表等都進行了明確的規(guī)定，給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了嚴重的風險。主要體現(xiàn)在以下個方面：一是，新會計準則的出臺，并不是完全與市場機制相協(xié)調(diào)的，一些稅務(wù)規(guī)定具有明顯的超前性特征。在這種情況下，會增加企業(yè)納稅籌劃的不確定性，容易出現(xiàn)財務(wù)風險。二是，公允價值是新會計準則中比較重要的內(nèi)容，但很多企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，并沒用應(yīng)該理念。主要是因為在進行歷史成本計提時，與公允價值存在一定的矛盾性，無法正確計算企業(yè)的損益情況。因此，引入公允價值反而會增加計算難度，進而增加計算成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

除此之外，在存貨管理方面也存在一定的不足，根據(jù)積極影響分析可知，對于存貨周期長的企業(yè)來說，可通過延緩存貨來達到降低稅負的目的。這種稅務(wù)籌劃需要有個前提，應(yīng)保障存貨價格不變。但市場是變動的，存貨價格也會發(fā)生改變，若存貨價格上漲時，企業(yè)的當期利潤會降低，稅務(wù)比例會增加，導(dǎo)致稅負增加。

2.3 實證分析

為了進一步探究實證，本文提出論點，在新會計準則實施初期時，企業(yè)稅務(wù)籌劃尚未完善，企業(yè)稅務(wù)風險會大大提高。因此，在實際分析時，需要結(jié)合計算公式進行分析，經(jīng)營現(xiàn)金流入稅務(wù)=繳稅現(xiàn)金支出/經(jīng)營現(xiàn)金流入；當對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入進行計算時，稅務(wù)=（所得稅+營業(yè)稅）/主營業(yè)務(wù)收入；企業(yè)稅負=經(jīng)營現(xiàn)金流入稅務(wù)×60%+主營業(yè)務(wù)收入稅務(wù)×40%。

由此可知，企業(yè)的稅負情況，由經(jīng)營現(xiàn)金流入稅務(wù)和主營業(yè)務(wù)收入共同決定，在所得稅與營業(yè)稅不變的情況下，主營業(yè)務(wù)收入減少，企業(yè)需要交納的稅務(wù)越多，導(dǎo)致企業(yè)面臨繳稅風險。因此，上述論點成立，在新會計準則剛實行時，會增加企業(yè)的稅務(wù)負擔。

3 新會計準則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃策略

3.1 強化稅務(wù)管理與籌劃意識

目前，我國很多企業(yè)未能正確樹立稅務(wù)管理與籌劃意識，導(dǎo)致會計人員缺少約束力，難以正確進行稅務(wù)規(guī)劃，會增加企業(yè)的納稅成本，并加大稅務(wù)風險，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，要求企業(yè)將稅務(wù)管理與籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略計劃當中，提高管理層與會計人員的重視程度，針對稅務(wù)籌劃存在的問題進行分析，落實到每一個環(huán)節(jié)中去，不斷改進和完善稅務(wù)籌劃方案，以規(guī)避稅務(wù)風險。同時，企業(yè)要構(gòu)建管理體系，加強監(jiān)督管理力度，努力營造良好的管理氛圍，激發(fā)會計人員的稅務(wù)籌劃的積極性。

3.2 合理規(guī)劃企業(yè)成本效益

當企業(yè)進行稅務(wù)管理與籌劃時，應(yīng)充分實現(xiàn)企業(yè)的價值，綜合考慮企業(yè)的成本效益，有利于及時發(fā)現(xiàn)隱藏成本，保障成本核算質(zhì)量。在這種情況下，有利于企業(yè)正確制定稅務(wù)管理成本損益方案，以控制管理成本，降低稅務(wù)，不斷提高企業(yè)的利潤空間。同時，當稅務(wù)籌劃方案制定結(jié)束后，應(yīng)對各個方案進行綜合分析，考慮方案的真實性與有效性，并在眾多方案中確定最優(yōu)方案，最大程度降低企業(yè)的稅收負擔。另外，企業(yè)在進行稅務(wù)管理與籌劃時，需要涉及到成本問題，要求企業(yè)全體人員參與到籌劃當中，有利于對各個部門進行管理，避免出現(xiàn)出現(xiàn)稅務(wù)信息失真的問題，保障稅務(wù)成本控制效果。

3.3 加強與稅務(wù)機關(guān)的交流與合作

稅務(wù)機關(guān)掌握最為先進的稅務(wù)籌劃方法，與其建立良好的合作關(guān)系，有利于構(gòu)建入企合作培訓(xùn)機制，整體提高會計人員的稅務(wù)籌劃水平，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔。同時，還有利于企業(yè)獲得稅務(wù)機關(guān)的認同，可及時咨詢最新稅務(wù)規(guī)定及方法，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供技術(shù)與理論支持。

3.4 健全信息化管理體系

稅務(wù)管理與籌劃是企業(yè)管理工作中的重要內(nèi)容，有利于控制稅務(wù)成本，提高企業(yè)的利潤空間。但在實際管理時，經(jīng)常會出現(xiàn)管理疏忽等問題，導(dǎo)致稅務(wù)管理質(zhì)量受到了影響。因此，企業(yè)通過健全信息化管理體系，有利于通過網(wǎng)絡(luò)將各個部門聯(lián)系在一起，實時進行數(shù)據(jù)的收集、整理與分析等工作，可及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并進行處理，保障稅務(wù)籌劃工作順利進行。另外，信息化系統(tǒng)有數(shù)據(jù)庫，便于企業(yè)管理人員進行監(jiān)督與管理，防止出現(xiàn)偷稅漏稅、貪污受賄等問題。

3.5 完善稅務(wù)籌劃體系

根據(jù)上述公式所示，當所得稅和營業(yè)稅不變時，主營業(yè)務(wù)收入情況對企業(yè)稅務(wù)會產(chǎn)生重要的影響。因此，企業(yè)一方面要通過提高主營業(yè)務(wù)收入來降低稅務(wù)，另一方面要做好所得稅籌劃工作，可轉(zhuǎn)變企業(yè)存貨計價方法、嚴格規(guī)定招待費、宣傳費等費用，有利于企業(yè)合理合法進行稅務(wù)籌劃，從而控制稅務(wù)成本。現(xiàn)階段，我國已全面實施“營改增”戰(zhàn)略，對企業(yè)的稅務(wù)負擔也會產(chǎn)生重要的影響。對此，企業(yè)應(yīng)貫徹“營改增”戰(zhàn)略，根據(jù)當期收支情況獲取增值稅專用發(fā)票，有利于進行抵扣，以降低稅負。同時，企業(yè)要根據(jù)實際需要來進行固定資產(chǎn)升級，可獲得進項抵扣額度，降低企業(yè)的稅收負擔等。

4 結(jié)束語

綜上所述，隨著新會計準則的實施，對企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃會產(chǎn)生重要的影響。因此，要求企業(yè)會計人員比較新舊會計準則之間的差異性，認真分析可能出現(xiàn)的問題，并制定正確的管理與籌劃方案，以降低企業(yè)的稅收負擔，推動企業(yè)快速發(fā)展。