對注冊會計師審計會計報表執業質量檢查方法分析

文/李曉兵，河南智信會計師事務所有限公司

引言

開展會計監管工作，強化會計核算精準性，提高會計工作水平是財政所要考慮的首要工作項目。近階段，所施行的《財政違法行為處罰處分條例》正式確定了會計監管工作的現實意義和法律地位，為切實體現財政真正價值，開展會計監管工作，強化會計核算效率和提高會計工作水平創造了條件。并且也明確了通過開展會計監管工作，強化會計核算效率和提高 會計工作水平是財政部門領導人員所要考慮的首要工作項目。

1 對審計計劃階段的檢查

對審計計劃時期的工作質量進行檢測，需要從以下兩點進行考慮;第一是會計人員在收到客戶服務申請前，對被審計企業發展狀態能否做出全面掌握；二是在收到服務申請后，能否結合相關標準來約簽審計項目書和建立審計方案。借助對對其審計方案的核對，審計人員需要做出明確；會計員對被審計企業會計部門結構能否全面掌握；對核算項目和經濟指標能否充分落實，研究再核算流程；審計項目是否過小，確立的審計流程是否現實；審計要點的被重視程度。

現階段，國內會計單位在審計計劃階段所呈現的問題重點為：沒能對被審計企業的發展狀態做出充分掌握，以主觀臆斷的狀態來接收服務申請，也沒能結事相關標準來確立審計項目書；對研究性再核算流程也體現形式化；審視要點不清晰；對審計風險的識別也沒能提高關注程度；對審計方案的建立和審計過程不細致因建立所得稅審計流程時，往往只安排審計人員來實行“確認所得稅在虧損報表上全面展示”的流程，其徐流程沒能得到落實，導致被審計企業漏交大量所得稅的情況沒被有效查明。

2 對審計實施階段的檢查

2.1 檢查審計范圍是否符合《獨立審計準則 》的要求

其重點是從查閱會計報表、審計項目書和審計備注來開展工作，那么在具體工作中，首先對審計項目做出明確，然后再掌握原核算項目。如，某會計單位在對通信企業實行會計報表年審時，所簽審計項目書顯示，在具體審計過程中，還需要將現金流量計入到審計項目中，然而審計人員在對會計報表進行核查時，會計人員沒能對現金流量給出建議，也沒能對給出關于現金流量方面的審計底稿。

2.2 檢查審計程序是否適當

重點是對審計流程報表和審定報表進行確認。那么在具體審查時，就先對會計人員確定的審計流程與相關標準的切合性做出審核。現階段，審計員在對指定地區企業進行審計時，一般都沒有對審計標準所提出審計流程做出充分落實，導致諸多審計差異調整事項無法得到充分識別。其次是對會計項目表等相關報表進行審閱，確認會計人員對于審計流程的落實充分性。如某會計單位在對通信單位進行審計時，往往只對待攤費用的攤銷方法做出抽檢，但是對于攤費用沒有審計的必要，使得存在于待攤用戶中的主要違法事件沒能被及時發現。

3 對審計完成階段的檢查

3.1 對審計差異的檢查

第一是對會計人員建立的審計差異報表與項目確立表做出核對探討，審閱項目確立表中的備注與審計差異報表中內容的切合性，會計人員確認出的調整不符項目與未調整不符項目精準性。一是對于單筆核算誤差超過所涉及及會計報表項目重要性水平的,應作為調整事項;二是對于單筆核算誤差雖低于所涉及會計報表項目層次重要性水平,但性質更重要,如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股權項目等不期望出現的核算誤差,應作為調整事項。

第二是被審計企業對會計人員給出的差異調整意見落實程度。審計人員需要確定被審計企業對于調整的答應書；已審定的會計報表與未審定報表間差異，與被審計企業答應書差異的切合性；被審計企業經濟業務調整的必要性。

第二是對審計總結的檢查。需要借助重點措施：一是結合審計方案，來確定審計目標的落實程度；二是結合審計確認表，關鍵項目申請表，審閱審計要點、審計方案中的主要項目，被審計的必要性、能否被全面展示；三是明確審計過程呈現的問題，這些問題對會計報表的影響。

3.2 對會計報表的審閱

第一是對會計報表的展示形式與獨立審計標準的切合性做出確認。在具體核算過程中，會計人員為避免擔負責任，，而在核算報表中融入了不合理的展示方式。如，某會計單位在與相關企業簽定審計確定書過程中，確定書中的指出，對企業整體的會計年度報表做出審計，然而在遞交審計報表過程中，在項目確定中，將范圍環節，確定為審計樣本企業的會計報表，對被審計企業的的會計報表做出了審閱。在意見環節中，對樣本企業提供了審計標準，然而對被審計企業年度會計報表只提供了從新整體上確定是公允的建議。

第二是審計報表的類型。審計人員需要結合審計流程等標準等，結合獨立審計標準，確定會計人員在審計后需要遞交的報表類別。如某會計單位在對漁業公司的會計年度報表進行審計時，因為該公司船在遠區域，不能實行有效的貨品盤點，使得貨品的總量不精準，需要提供保留意見的會計報表。

第三是會計報表審計的時間，結合獨立審計標準，審計時間也就是說，會計人員結束對外區域企業審計的時間，這也屬于審計標準。對與審計后事項有關的，審計人員對于審計報表的時間就需要提高重視，需要結合獨立審計標準，簽定雙重報告時間，從而對各個審計項目的職責進行明確。

4 結語

在整個審計過程中, 需要注冊會計師合理地運用專業判斷,這不僅關系到審計工作如何進行,還關系到審計終結時審計報告意見的正 確與否。獨立審計基本準則對注冊會計師的專業判斷能力有明確要求, 而注冊會計師專業判斷能力的高低是衡量其業務能力強弱、工作效率高低、工作質量優劣的重要標準。