環境會計計量方法研究綜述

文/王璇 邢鵬，.河北師范大學匯華學院；.建行河北省分行直屬支行

環境是人類生存和發展的基本前提。保護環境，減輕環境污染，遏制生態惡化趨勢，成為政府社會管理的重要任務。在這種背景下，環境資源的計量問題顯得尤為重要，也是環境會計面臨的重要難題。本文圍繞有關環境會計計量的相關研究做一簡要回顧，以便于國內學者深入研究。

1 環境會計基本概述

環境會計是以綜合貨幣計量和實物量計量為主要計量單位，以有關環境資源的法律、法規為依據來研究經濟發展與環境之間的關系，確認和計量環境資源價值及環境成本等會計要素的一門新興學科。它是環境學、環境經濟學與發展經濟學、會計學相結合的產物。邵衛芳（2013）認為，環境資源會計是一門由環境科學與會計學交叉滲透形成的新興學科。環境資源會計基于會計學的基本原理，運用多種計量方法，對環境資源會計要素進行會計核算，能夠系統反映企業的經濟狀況和環境資源的開發利用、保護情況，并能向企業的各相關利益方及時反饋和提供更加全面的資源環保信息。

2 環境會計計量方法

對于環境資源來說，由于具有區別于其他會計計量對象的特殊性，在進行計量時無法采用直接方法，因此建議綜合運用環境經濟學、生態學、經濟數學和統計學等相關學科，考慮多方面因素，來對環境資源的價值和數量進行合理地估計及計量。

孫興華、王兆蕊（2002）則認為常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法，其中又從環境經濟學的角度將直接市場法分為市場價值或生產率法、人力資本或收人損失法、防護費用法、恢復費用或重置成本法等四類。陳青（2004）認為環境會計計量是指將涉及環境的經濟業務作為會計要素確認后加以正式記錄，并列入會計報表而計算確定其金額的過程。他也遵循將環境會計的計量方法分為現實市場法、替代市場法和假想市場法。其中現實市場法包括生產率變動法、人力資本法、機會成本法、預防性支出法和重置成本法；替代市場法包括資產價值法、工資差額法、旅行費用法等；假想市場法包括價格博弈法、權衡博弈法、無費用選擇法、專家調查法等。王大勇等（2006）將環境會計的計量分為環境資產的計量、環境負債的計量、環境費用的計量以及環境效益的計量。并針對不同的計量方式進行了結束，主要是機會成本法、影子價格法、替代品評價法、預防性支出法、恢復費用法或重置成本法、模糊數學法、市場價值法、資產價值法、人力資本法和調查評價法。湯濱（2007）認為環境會計的計量方法可以建立在邊際價值理論與勞動價值理論相結合的基礎上,對于包含勞動結晶的環境諸要素,按勞動價值理論建立的計量方法計量,對不是勞動結晶的環境要素,可按邊際價值理論建立的計量方法計量。李惠玲等(2011) 引用了肖序的觀點，認為環境成本計量的內容可分為自然資源成本和環境污染成本，其中，自然資源的成本可采用成本法、維護成本法，而環境污染成本可采用生產率下降法、人力資本法、機會成本法等直接市場法。武迎春（2012）認為由于環境資源具有效用性、稀缺性、替代性，非交易性、多樣性等特點，在會計計量時可根據不同的環境資源對象的具體情況，可以采用歷史成本、重置成本、公允價值可實現凈值和現值計量等傳統計量屬性，也可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等環境資源計量中特有的計量基礎開展計量。劉琨（2013）認為環境會計計量通常采用的方法有市場價值法、人力資本法、機會成本法、回復防護費用法、市場替代法和假想市場法。

3 環境會計計量中出現的問題

武迎春（2012）發現目前在以下幾個方面存在比較突出的問題：目前在對環境資源的會計計量屬性的選擇上仍主要采用歷史成本計量；長期以來貨幣計量幾乎被認定為傳統財務會計計量的唯一尺度，環境資源的會計計量更多地一以貨幣計量為基礎，但由于環境資源的特殊屬性，還應該考慮非貨幣計量尺度；環境資源會計計量方法多停留在價值評價層面，可靠性差，缺乏在企業中的應用推廣，無法幫助企業準確計量環境資源的價值。高君（2013）研究發現：環境會計要素的計量照抄財務會計；環境會計的計量沒有統一的估算方法；環境會計計量中的估算方法過于復雜；環境會計的計量還無法形成理論。劉琨（2013）對環境會計的計量方法進行了論述，指出如何對環境要素進行量化反映是當前環境會計要解決的難題。

4 我國環境會計計量方法啟示

趙志衛、李翔（2011）提出環境會計計量方法應當：順應多學科的交叉和融合趨勢；完善我國環境會計研究內容的系統性；研究方法應多樣化。高君（2013）指出要深入環境會計理論與實務研究；學習和借鑒國外研究成果；重視環境會計法律法規建設；注重培養專業化人才，加強專業機構建設。江銳（2015）認為在可持續發展視角下，會計確認計量問題的探究顯得尤為重要，探究環境的影響不可以僅僅停留于理論，更要付諸實踐。通過建立健全環境會計理論體系，完善環境保護相關法律，明確監督、處罰措施，通過教育、法治等方式使環境保護成為企業的基本意識，提高社會對環境保護的認識，使可持續發展觀深入人心。

5 小結與展望

通過對國內環境會計概念、計量方法、計量問題等方面的文獻的梳理，發現我國目前在環境資源會計計量方法雖然較多，但尚未形成一種全面可靠的計量方法，大多停留在理論層面，缺乏有關環境會計計量方法在財務核算工作中應用方面的研究。在環境問題日益凸顯的今天，環境會業績的計量對衡量企業價值尤為重要。因此，今后各位學者應該更廣泛、深入地研究環境會計計量方法在企業財務核算中的應用，真正解決企業環境資源和環境成本的計量問題。