旅游行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)及內(nèi)容淺析

李映霞

中國(guó)是世界上旅游資源最豐富的國(guó)家之一，近年來(lái)我國(guó)旅游行業(yè)發(fā)展迅速，國(guó)內(nèi)旅游、入境旅游、出境旅游全面發(fā)展，極具活力。旅游業(yè)已全面融入國(guó)家戰(zhàn)略體系，每年保持較高增長(zhǎng)率，成為新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)。

旅游行業(yè)具有自身的行業(yè)特殊性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生也有別于其他生產(chǎn)制造行業(yè)企業(yè)及商業(yè)服務(wù)行業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)，在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目、成本費(fèi)用發(fā)生項(xiàng)目、存貨管理等方面上存在獨(dú)特性，因此旅游行業(yè)會(huì)計(jì)核算所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、存貨等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量均具有行業(yè)特點(diǎn)，現(xiàn)就旅游行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)及內(nèi)容做以下淺析。

一、旅游行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析

旅游行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涵蓋范圍廣闊，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目眾多，旅游服務(wù)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)比較，其主要特點(diǎn)在于后者為物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象是生產(chǎn)制造過(guò)程，而前者為旅游服務(wù)性企業(yè)，會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象是商品經(jīng)銷和各項(xiàng)服務(wù)過(guò)程。因此，旅游服務(wù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用核算有其自身的特點(diǎn)。

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要包括酒店、餐飲服務(wù)、旅行社、旅游特產(chǎn)銷售、客車出租、會(huì)議會(huì)展等業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分散并且種類繁多。

二、旅游行業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的核算特點(diǎn)和內(nèi)容

（一）旅游行業(yè)收入的內(nèi)容

旅游行業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括旅行社收入、門票收入、纜車收入、住宿收入、餐飲收入、酒店收入、旅游項(xiàng)目銷售收入、旅游特產(chǎn)銷售收入、旅游紀(jì)念品收入、娛樂(lè)收入等。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下設(shè)置二級(jí)科目，包括綜合服務(wù)收入、組團(tuán)外聯(lián)收入、零星服務(wù)收入、勞務(wù)收入、票務(wù)收入、地游及加項(xiàng)收入、其他收入等二級(jí)賬戶。

（二）旅游行業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

無(wú)論旅游行業(yè)企業(yè)是先收款還是后收款，并不是以其收款時(shí)間來(lái)作為確認(rèn)收入取得的標(biāo)準(zhǔn)，而是以是否符合以下兩個(gè)條件為依據(jù)：一是商品或勞務(wù)已經(jīng)提供，二是價(jià)款已收取或得到收款憑據(jù)。

（三）旅游行業(yè)企業(yè)不同收款方式的會(huì)計(jì)核算

旅游行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，發(fā)生各類別收入時(shí)在對(duì)應(yīng)二級(jí)科目中核算。

收入的實(shí)現(xiàn)可以分為現(xiàn)金收款、POS機(jī)收款、微信收款、支付寶收款等方式。按照收款方式的不同，會(huì)計(jì)核算方式具有以下不同特點(diǎn)。

1.現(xiàn)金收款。收到現(xiàn)金收入時(shí)增加庫(kù)存現(xiàn)金，按照各種業(yè)務(wù)類型對(duì)應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”二級(jí)科目。

2. POS機(jī)收款。客戶刷銀行卡向企業(yè)支付款項(xiàng)的，企業(yè)根據(jù)銀行卡刷卡回單，借記“在途貨幣資金”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。資金到賬，企業(yè)根據(jù)銀行到賬通知，借記“銀行存款”等科目，按手續(xù)費(fèi)扣費(fèi)金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“在途貨幣資金”科目。企業(yè)應(yīng)定期（至少每月一次）清理刷卡收入到賬情況，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)聯(lián)系銀行查明原因，按審批權(quán)限進(jìn)行處理。

3.微信收款、支付寶收款。隨著微信收款、支付寶收款方式深入大眾生活中，成了大眾最常用的支付方式，當(dāng)發(fā)生時(shí)借“其他貨幣資金”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，待收入款項(xiàng)實(shí)際到銀行賬戶時(shí)，借“銀行存款”，貸“其他貨幣資金”。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。鑒于旅游企業(yè)的客戶非常多，而且很多客戶在一個(gè)會(huì)計(jì)年度可能只有一次業(yè)務(wù)發(fā)生。因此，在當(dāng)前大部分企業(yè)均已經(jīng)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的情況下，如果在財(cái)務(wù)軟件中各科目下分別設(shè)置二級(jí)科目，則隨著時(shí)間的推移，二級(jí)科目將不可勝數(shù)。因此企業(yè)一般對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目設(shè)置輔助項(xiàng)目進(jìn)行核算，這也是旅游業(yè)企業(yè)獨(dú)特的較為煩瑣的工作。

三、旅游行業(yè)企業(yè)成本和費(fèi)用的核算特點(diǎn)和內(nèi)容

（一）旅游行業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算特點(diǎn)和內(nèi)容

旅游服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目多，因而會(huì)計(jì)核算也有不同的內(nèi)容和方法。經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有旅行社、客房，客車出租等服務(wù)業(yè)務(wù)，也有商品經(jīng)銷業(yè)務(wù)，還有餐飲生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)。對(duì)生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)，在成本費(fèi)用核算上有歸集成本費(fèi)用的核算，對(duì)商品經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目要核算經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)旅行社、客房服務(wù)，則主要是核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。

旅游行業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本指旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括直接材料、代收代付費(fèi)用、商品進(jìn)價(jià)成本和其他直接費(fèi)用四項(xiàng)。

旅游行業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包括：

1.直接材料。旅游賓館、飯店的餐飲部和社會(huì)餐館等經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的直接材料耗費(fèi)包括耗用的原材料、調(diào)料、配料等。

2.代收代付費(fèi)用。旅游企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)收入總額，但屬于代收代付的有關(guān)費(fèi)用是直接用于旅游者的，應(yīng)作為企業(yè)的直接支出，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。具體包括各項(xiàng)：

第一，為旅游者支付的房費(fèi)、夜房費(fèi)、退房損失費(fèi)用等；

第二，為旅游者支付的餐費(fèi)、退餐損失費(fèi)、游覽途中飲料費(fèi)費(fèi)等；

第三，為旅游者支付的市內(nèi)和市郊車船費(fèi)、超公里費(fèi)等；

第四，旅游者觀看文藝節(jié)目、參加娛樂(lè)活動(dòng)而支付給文化或其他部門的費(fèi)用；

第五，為旅游者托收和搬運(yùn)行李而支付給交通部門或其他部門的費(fèi)用；

第六，支付給交通部門的訂票手續(xù)費(fèi)、包車費(fèi)、退票損失費(fèi)等；

第七，為海外旅游者代辦簽證所支付的費(fèi)用；

第八，借調(diào)聘用翻譯導(dǎo)游人員的勞務(wù)報(bào)酬；

第九，按規(guī)定上繳旅游主管部門的宣傳費(fèi)；

第十，為旅游者支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)用；

第十一，為旅游者支付的機(jī)場(chǎng)費(fèi)用。

成本的確認(rèn)也是則是根據(jù)旅游實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來(lái)確定。旅游過(guò)程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實(shí)際情況，按照銷售折扣來(lái)處理。

（二）旅游行業(yè)企業(yè)管理及銷售費(fèi)用的核算特點(diǎn)和內(nèi)容

旅游行業(yè)企業(yè)管理及銷售費(fèi)用是企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、燃料費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、洗滌費(fèi)、物料消耗、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、管理及銷售部門人員的工資、福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、服裝費(fèi)和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用。與客房服務(wù)收入相關(guān)的水、電、氣、布草、客房部人員的薪酬福利、客房的房屋折舊、客房分?jǐn)偟耐ㄐ拧㈦娨曎M(fèi)用等。對(duì)酒店業(yè)來(lái)說(shuō)，客房服務(wù)部門應(yīng)該視同生產(chǎn)部門（即生產(chǎn)提供住宿條件的部門），客房服務(wù)部門發(fā)生的相關(guān)支出包括相應(yīng)的創(chuàng)造住宿條件而發(fā)生的一些固定成本（房屋的折舊、裝修費(fèi)的攤銷等）進(jìn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

對(duì)生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)，在成本費(fèi)用核算上有歸集成本費(fèi)用的核算，對(duì)商品經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目要核算經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)旅行社、客房服務(wù)，則主要是核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。

四、旅游行業(yè)企業(yè)存貨的核算特點(diǎn)和內(nèi)容

原材料科目主要用于核算企業(yè)在庫(kù)和在途的各種原材料的實(shí)際成本，旅游行業(yè)企業(yè)存貨主要包括食品、維修材料、燃料（包括汽油、煤氣、柴油、酒精等各種燃料）、物料用品（包括客房用品、餐廳用品、洗衣房用品、酒吧用品、辦公用品等）、低值易耗品（購(gòu)置價(jià)值在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以下或使用年限在1年以內(nèi)的各種用具）、商品（旅游企業(yè)為銷售而通過(guò)貨幣結(jié)算取得的各種商品）等原材料類目。

綜上所述，由于旅游行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多，點(diǎn)多面廣，經(jīng)營(yíng)方式靈活，涉及的收入項(xiàng)目和成本費(fèi)用類目眾多，因此在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式模式在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)自身特性進(jìn)行核算和計(jì)量，才能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況。

［作者簡(jiǎn)介：李映霞（1986—），女，四川宜賓人，碩士，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，預(yù)算管理，稅務(wù)。］