提升內部審計層次，有效增加公司價值

文/王華，天津銷售分公司

內部審計作為公司內部監督的重要組成部分，在公司內部控制運行、公司風險防范方面具有不可替代的作用，能夠通過特定的途徑為公司創造價值。從當前銷售企業的實例來看，內部審計不再局限于“檢查、監督”的范疇，已經涉及到公司經營管理的各個方面，把監督、檢查、評價結合在一起，并取得了一定的成效。

1　內部審計的職能和特點決定了其在公司價值提升過程中的作用和地位

審計署原審計長劉家義曾指出：內部審計不僅僅是現實資產的保護者，財務帳表的復核者，會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者，提高效能的推動者，價值增值的倡導者。

1.1服務于公司增值是內部審計體現自身價值和自我生存的客觀需要。內部審計部門作為公司的一個職能部門，是構成公司價值鏈的一個環節，只有把公司的主要目標當作自身的終極目標，幫助公司改善經營管理和加強風險防范和治理，促進公司各項管理目標的實現，不斷增加公司價值，從而為自身的發展提供資源和組織保證。

1.2確立增加公司價值的理念是提升內部審計層次和自身發展的需要。內部審計先后經歷了賬項審計、制度審計、風險審計和現代風險導向審計等發展階段。如果內部審計不以增加公司價值為目標，就容易使審計領域和視野受到局限，在低層次和低水平上徘徊，職能難以有效發揮。目前，公司內部審計部門已逐步根據內部審計職能的定位，進一步樹立科學審計理念，圍繞質量效益主線，以經營管理風險和影響效益源頭為著力點開展審計工作，注重發揮審計的整體功能作用，改進了審計方式和手段，提高了審計層次和水平，提升了自身的地位和作用，為自身發展提供了保證，為公司實現有質量有效益可持續發展做出了積極貢獻。

1.3內部審計在增加公司價值方面具有自身獨特優勢和特點。內部審計的工作標準是建立在對公司戰略充分理解，對公司管理充分認識的基礎上，在評價被審計對象的工作時，能夠兼顧公司發展戰略和法律法規兩個方面；內部審計具有相對的獨立性和客觀性，其作用是公司其他部門無法替代的。

2　內部審計促進公司價值增加的途徑和方法

2.1開展發展戰略審計，鎖定增加公司價值的目標。公司發展戰略是指對公司整體性、長期性、基本性的謀略。公司發展戰略審計則是通過評價、監督公司高層戰略決策和一般經營層的戰略執行來促進公司價值最大化目標的實現。內部審計已把公司發展戰略審計作為一個新的課題和領域，在實施公司發展戰略審計過程中，往往是將其融合到各種類型的審計項目中，作為其實施過程中一部分審計程序開展。

一是在投資決策專項審計方面,包括對外投資、擴大再生產的工程項目決策審計。內部審計部門更多關注對外投資決策是否符合公司的長期發展戰略，能否為公司帶來可預見的直接或間接的利益（投資回報、控制資源、獲得技術或市場等），避免盲目擴張，防止盲目追求投資規模等。

二是在重點建設項目專項審計方面。以降低投資成本和規范工程管理為目標，抓住項目立項、招投標、發包、施工、隱蔽工程量確認、材料采購和結算等關鍵環節，著力揭示建設過程中管理不到位、擠占挪用、弄虛作假等問題。

三是在物資采購專項審計方面。關注公司采購機制建設和完善情況、戰略供應商布局以及合作情況、物資采購的市場主動性把握等方面。如對外采油品、非油商品等，建立集中統一的采購體系、供應商網絡以及采用電子商務采購等方面，重點關注物資采購體系和運行機制的建立情況。

四是油品、非油商品銷售專項審計方面。把公司銷售體制和銷售手段放到公司戰略的高度去評價，是否建立了具有市場把握能力、信息反饋及時準確的銷售網絡，是否具有抵御市場波動的機制，客戶群體的忠誠度、穩定性以及戰略協作的程度，銷售網絡的構建是否符合公司長期發展的戰略目標等。

2.2開展風險管理審計，為公司價值提升提供保障。風險是指公司未來面對的不確定因素，并可能帶來損失，這些風險包括外部風險和內部風險。內部審計可以從風險識別、風險評估、風險防范和監控等方面，報告公司潛在的重大風險，并提出應對策略。

一是內部控制有效性的審計評價，對完善、提升內控制度的有效運行起到了有力的促進作用，推動了內控制度的有效運行。在評估風險過程中利用概率和統計原理，采用專門設計的風險概率表和缺陷認定模型進行定量分析，結合定性分析的方法，判斷風險發生的可能性，評估風險對公司目標產生影響的嚴重程度。

二是把風險管理審計融合到一般審計項目中，注重風險因素的識別和收集，在信息管理、采購、銷售、財務、投資和項目建設等各個領域查找管理漏洞。關注的主要風險有：資金管理和控制系統缺陷；隨意對外擔保，存在或有負債；大宗采購業務未按程序招標；付款審批、驗收保管等環節未做到職責分離等。

2.3拓寬經濟責任審計范圍，促進管理者能力提升。經濟責任審計是貫徹落實中央和集團公司關于加強對權力運行制約和監督的要求，加強對企業領導人員權力運行、責任落實、廉潔自律的審計監督，把公司價值創造力觀點引入到經濟責任審計中，有利于推動領導者規范權利運行，注重公司可持續發展。

一是關注公司管理質量和可持續發展能力的提升。公司負責人受任職期限、考核指標等因素影響，更多的是關注當前利益（如：油品、非油商品銷量、員工數量等），而較少關注長期戰略，導致長期戰略規劃方案被否定，通過分析戰略選擇，找出公司負責人在經營管理決策方面存在的問題。

二是關注非財務因素，全面反映經濟責任情況。基于財務指標的經濟責任審計，通常會造成管理層過分重視取得和維護短期財務成果，目光緊盯財務報表，對許多非財務因素（如人力資源、客戶開發、流程再造）方面的改善貢獻不大，這是傳統經濟責任審計的缺陷。引入公司價值觀經濟責任審計將更加注重動態業績考評、注重非財務指標對績效的影響、注重未來價值的創造能力、注重對利益相關者（如股東、供應上、債權人等）貢獻的評價，形成以公司價值評價為出發點的多維度評價體系。

三是注重內部控制有效性和公司執行力的提升。公司可持續發展首先是建立在具有完善、有效運行的內部控制體系基礎上的，在進行經濟責任審計時，適當的對內部控制有效性進行評價，拓寬了經濟責任審計關注面，便于對公司負責人進行更加客觀、全面地評價。

2.4做好工程項目建設審計，為公司創造直接價值。“今天的投資就是明天的成本”尤其是大型固定資產投資項目，在項目建成后其運行成本基本上確定了，內部審計參與工程項目建設的決策階段、實施階段和竣工結（決）算審計為公司創造價值。

一是在決策階段進行審計，體現了內部審計從事后向事前審計轉變，起到早發現、早制止、早更正的作用。如為了追求局部利益而忽視整體利益、搞面子工程等，如果沒有及時發現和糾正，將使項目的論證不充分，從而增加投資成本，造成資金浪費。

二是在實施階段進行審計，對在建項目的設計、招標、合同、施工管理等進行審計，及時發現項目實施過程中的缺陷和漏洞，減少項目實施過程中的不規范行為，防止施工階段偷工減料、隱蔽工程方面造假等，做到防患于未然，起到實時監督的作用。

三是在竣工階段進行審計，主要是通過竣工結（決）算審計對投資項目竣工后進行全面檢查，通過對財務核算、工程結算等情況進行檢查，重點確定項目支出的真實性，為提升項目管理水平做出積極貢獻。

3　提升公司價值對內部審計部門的要求

在實施風險管理審計、戰略審計、經濟責任審計等審計項目或程序過程中，涉及到公司經營管理的多個環節，對內部審計人員的職業技能和素質提出了更高的要求。

一是確立科學的審計理念。內部審計部門不能停留在監督和糾錯、查弊層面，要善于揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風險，只有確立以增加公司價值為目的和監督與服務并重的理念，才能更加貼近公司價值管理需求。

二是建立符合公司發展要求的內部審計體制。內部審計部門要在體制、機制上符合公司發展需求，才能有效開展工作，審計業務與審計管理適當分離，管理職責分工明確，審計部門的整體效率將得到更大提升。

三是加強審計項目組織管理和審計手段創新。進行審計方法創新，使之與公司管理發展相適應，提高審計效率。審計流程應進一步科學規范，不斷提高審計項目的質量，要加大審計整改落實力度，發揮審計對公司價值提升的作用。

四是組建高素質的復合型內部審計隊伍。信息系統的高速發展，公司管理手段的不斷創新，需要內部審計人員不斷提升綜合素質和職業技能，內部審計人員應把思想和行動統一到公司戰略決策上來，牢記責任和使命，強化政治理論和業務知識學習，不斷提升自身素質。

【參考文獻】

[1]劉家義，2008，(3)，以科學發展觀為指導推動審計工作全面發展[J].審計研究].審計研究。

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