納稅人稅法遵從度研究

1　引言

稅法遵從度代表納稅人依法履行納稅義務程度的高低，是納稅人基于對國家稅法的價值認同或自身利益的權衡而表現出的主動遵守服從稅法的程度，也即稅務機關通過優化服務和強化管理等方法引導納稅人自覺遵從稅法的程度。《中國稅收征收管理戰略規劃綱要》中對稅法遵從度進行了概括性定義：“納稅人依照稅法的規定履行納稅義務，包含三個基本要求，一是及時申報，二是準確申報，三是按時繳款”。因此，稅法遵從度主要是納稅人依法納稅的程度，在當前條件下，研究納稅人稅法遵從現狀，可以更加準確地把握納稅人的行為和心理，進一步了解和掌握納稅人與稅務機關的真實關系，減少征納雙方不必要的對立和矛盾，構建新型和諧稅收征納關系。

2　納稅人稅法遵從現狀

當前，雖然納稅人整體遵從度較以往有所提高，但受各種因素影響，納稅人稅法遵從度依然不很高，補繳稅款和滯納金現象還不同程度地存在，部分納稅人對稅收行為還持有不端正態度。在執法中具體表現為三個方面：不按規定日期來申報應繳稅、經常逾期申報應納稅款、在執法部門開具繳款書后仍不按時繳納。部分納稅人因為懼怕稅法的懲罰才被迫繳稅，稅收征納雙方的矛盾突顯。

3　納稅不遵從原因分析

3.1　稅制公平性有待提高

稅務罰金水平、稽查水平較低，納稅人稅法遵從度卻很高的現象，被歸結為稅制公平對納稅遵從的影響。研究表明，納稅人認為稅收制度越不公平，就越有可能產生稅法不遵從行為。此外，稅收法律制度不夠健全和完備，也給了納稅人利用法律漏洞的機會，容易引發納稅人出現不遵從行為。

3.2　風險管理及征稅遵從有待強化

目前，稅務部門的征管質量總體上仍然較低，風險管理水平不高。主要表現在兩個方面∶一方面存在輕程序現象。重實體輕程序，易造成執法過程中程序違法。例如在風險應對過程中文書不規范，執法程序不當等。另一方面存在培訓力度不夠現象。由于對稅收法律法規存在理解上的偏差，易產生運用法規的混亂和濫用法律的風險。納稅人反映，建議稅務機關對納稅人的稅法知識培訓力度進一步加大，針對不同的群體有針對性地深化納稅輔導，切實提高納稅人的依法納稅意識。

3.3　稅收違法成本較低

目前我國的稅收違法成本仍然處于較低水平，是兩方面原因造成的。一是執法程序不規范。實務工作中，稅務部門經常采取最低限處罰，沒有根據逃稅性質、情節、數額大小等標準進行處罰，這對少數存在僥幸心理不依法納稅的企業起不到震懾作用。稅收執法程序不規范，稅收處罰弱化，納稅人逃稅成本小于遵從成本，無形中削弱了納稅人對稅法的遵從度。二是稅源管理薄弱。實務工作中，由于稅源管理比較薄弱，征管力度分布不均，偷逃稅成為部分納稅人經常使用的小伎倆，初犯轉變成慣犯，形成心理適應。同時，原本具有良好稅收遵從意識的納稅人，由于心理失衡，從納稅遵從轉變為不遵從，形成惡性循環。

3.4　納稅人遵從稅法時間成本較高

時間成本較高的原因如下：一是納稅人報送資料繁雜。有的納稅人如實進行了網絡申報，但申報后，稅務部門還要求報送紙質資料，不得不在網絡申報后又跑到稅務部門報送紙質報表。二是稅務部門工作目標方面。部分稅務部門為了完成網絡申報的工作比例目標，要求納稅人網絡申報，使納稅人負擔一定的費用。部分納稅人雖然離辦稅服務場所很近，但還是要花錢來采取網絡申報方式，其實并沒有真正進行網絡申報。三是稅務機構設置方面。國地稅機構分設后仍然存在一定的不足，合作水平還沒有完全達到理想程度，納稅人多地反復申報納稅及報送報表的現象依舊存在。

4　提升納稅人稅法遵從度的建議

4.1　緊抓“納稅服務”，轉變執法理念

一方面要創新納稅服務方式。根據不同類型、行業和需求開展個性化服務，提供快捷化納稅咨詢，推行網站、電話熱線、微博等方式，建設網上辦稅服務平臺，推行以網上報稅、自助繳稅、個體批扣為主的多元化電子申報繳稅系統。另一方面要滿足納稅人合法合理需求。對納稅人的合法需求必須在法定職責和權限范圍內予以滿足，對暫時滿足不了納稅人的不可行性需求應盡量溝通解釋、求得共識。在實際工作中重視滿足不同稅種、不同行業、不同規模納稅人的共性需求，創造條件滿足個性化需求，有效防范和及時化解征納矛盾，切實維護納稅人權益。

4.2　整頓稅收秩序，強化稅收激勵機制

要充分利用稅務稽查，對偷逃稅收等違法行為依法從嚴查處，并進行媒體曝光，最大限度地減少納稅人偷逃稅收的空間。對達到立案標準的案件要及時移送司法機關，真正實現以查促管、以查立威。同時，建立起一套完整的納稅人激勵機制。20 世紀 80 年代后期，哥倫比亞對于主動認錯的納稅人曾采用大幅度降低罰款率的辦法，鼓勵他們清繳逃稅款。這一辦法效果非常顯著，既處罰了逃稅者，又能讓其接受，征納雙方實現了真正意義上的雙贏。因此，建立完備的稅收激勵具有重要作用。

4.3　注重宣傳效果，優化稅收環境

一是宣傳對象要有針對性。要注重強化宣傳的針對性，提高宣傳實效。針對重點企業注重相關稅收政策宣傳，針對小微企業注重小微企業稅收優惠政策的宣傳輔導，針對個體業戶注重定額管理政策的宣傳，針對新辦企業注重強化納稅申報輔導，針對二次創業人員注重下崗再就業稅收優惠政策宣傳，做到分類科學、有的放矢。二是宣傳方式要有多元性。在辦稅服務廳要開設稅收優惠政策咨詢受理的綠色通道，提供高效便捷的服務。充分利用網絡媒介，進一步拓寬宣傳渠道。三是宣傳受眾要有廣泛性。要堅持“新常態、新稅風”，注重擴大稅收宣傳工作的覆蓋面，既面向納稅人宣傳，又面向社會群眾進行宣傳；既重視對內資企業的宣傳，又強化對外籍企業的宣傳；既加強對法人企業的宣傳，又加強對個體業戶的宣傳，不斷提升宣傳影響力。