村集體購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算方法亟待強(qiáng)化

有少部分村集體組織的會(huì)計(jì)人員，為了避免麻煩，對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)采取錯(cuò)誤的核算方法，即將其看作一般支出進(jìn)行賬務(wù)處理，在發(fā)生購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，直接在有關(guān)支出科目進(jìn)行列支。導(dǎo)致三方面的嚴(yán)重后果：一是導(dǎo)致國(guó)家固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表失實(shí)；二是導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，引起村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)流失。三是導(dǎo)致當(dāng)年經(jīng)濟(jì)收益與支出不匹配，減小當(dāng)年收益，損害了所有者權(quán)益。因此，必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算，總賬、明細(xì)賬、臺(tái)賬都要設(shè)立齊全，會(huì)計(jì)科目運(yùn)用科學(xué)規(guī)范。筆者認(rèn)為正確的購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算應(yīng)從購(gòu)入、使用、報(bào)廢和清理四個(gè)方面進(jìn)行核算。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的定義是：“村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。”從上述這段話可以看出，固定資產(chǎn)是村集體經(jīng)濟(jì)組織的價(jià)值較高，使用時(shí)間長(zhǎng)的一類(lèi)重要的勞動(dòng)資料。凡是符合上述標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)資料都必須列入固定資產(chǎn)核算。

筆者在農(nóng)村清產(chǎn)核資指導(dǎo)檢查中發(fā)現(xiàn)，因固定資產(chǎn)核算是一個(gè)系統(tǒng)的核算體系，比較麻煩，其核算不僅應(yīng)設(shè)總分類(lèi)賬，明細(xì)分類(lèi)賬，而且還應(yīng)設(shè)立固定資產(chǎn)臺(tái)賬；賬務(wù)處理也應(yīng)根據(jù)不同的情形，在“固定資產(chǎn)”“折舊”“ 在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等會(huì)計(jì)科目之間有聯(lián)系地進(jìn)行賬務(wù)處理。這樣就形成了固定資產(chǎn)核算不僅涉及賬簿多，而且涉及會(huì)計(jì)科目多。有一部分村集體組織的會(huì)計(jì)人員，為了避免這些麻煩，對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，就想出了簡(jiǎn)單圖省事的辦法，就是不再將購(gòu)入的固定資產(chǎn)看作固定資產(chǎn)，而是將其看作一般性支出來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。在發(fā)生購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，直接在有關(guān)支出科目進(jìn)行列支。這樣的處理方式，是違犯村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的行為；這樣的處理方式，將符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)不按照固定資產(chǎn)核算，會(huì)帶來(lái)幾方面的嚴(yán)重后果：一是導(dǎo)致國(guó)家固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表失實(shí)，影響國(guó)家的宏觀決策。二是固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，因?yàn)橘~面上沒(méi)有記錄，時(shí)間久了就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)物已經(jīng)丟失而沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)流失。三是因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)直接列入支出項(xiàng)目，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年經(jīng)濟(jì)收益與實(shí)際不符，減小當(dāng)年收益，從而損害了所有者權(quán)益。因此，必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算，總賬、明細(xì)賬、臺(tái)賬都要設(shè)立齊全，會(huì)計(jì)科目運(yùn)用科學(xué)規(guī)范。

為此，村集體經(jīng)濟(jì)組織需要建立固定資產(chǎn)科學(xué)的核算制度，如固定資產(chǎn)折舊制度、固定資產(chǎn)報(bào)廢制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查制度等制度，做到賬實(shí)相符。

那么，對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理，才是正確的處理方式呢？根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的精神，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行賬務(wù)處理：

一是對(duì)購(gòu)入的不需安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

⑴支付款項(xiàng)并收到固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

⑵已預(yù)付款項(xiàng)暫未收到固定資產(chǎn)

①借：應(yīng)收款—×××單位

貸：銀行存款

②收到固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收款—×××單位

二是對(duì)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

①支付貨款并收到固定資產(chǎn)時(shí)

借：在建工程—×××

貸：銀行存款

②支付安裝費(fèi)用時(shí)

借：在建工程—×××

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

③安裝完畢交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)—×××

貸：在建工程—×××

三是對(duì)所購(gòu)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)：

⑴折舊額的計(jì)算可以采用最簡(jiǎn)單的使用年限法，便于村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)實(shí)際操作。

⑵要分清所購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同用途選用相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

①生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)成本

貸：累計(jì)折舊

②管理用固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

③公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：其他支出

貸：累計(jì)折舊

四是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

⑴沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）—×××

借：應(yīng)收款

—××保險(xiǎn)公司（賠償金）

借：內(nèi)部往來(lái)—責(zé)任人

（賠償金）

借：累計(jì)折舊—已提折舊額

貸：固定資產(chǎn)—（原值）

⑵發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理—×××

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

⑶收到出售價(jià)款和殘值收入時(shí)

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：固定資產(chǎn)清理—×××

⑷清理完畢后結(jié)算盈虧時(shí)

若是凈收益

借：固定資產(chǎn)清理—×××

貸：其他收入

若是虧損

借：其他支出

貸：固定資產(chǎn)清理—×××