美國稅制改革方向及其影響

甘夢婷 龔涵

[摘 要]作為重塑美國稅制的重大制度改革，其目的主要是減輕美國家庭和企業的稅收負擔、簡化稅收制度，刺激國內消費和海外投資，從而推動經濟增長。針對困擾著聯邦政府多年的企業“稅收倒置”，法案中提出的實行稅收屬地原則和降低海外利潤回流征稅，將有可能扭轉這一現象，并吸引各國資本流入美國?；诖耍乩势盏亩惛目赡茉谌蚍秶鷥纫l減稅競爭，同時也將促使我國加快推進財稅體制改革。

[關鍵詞]美國稅制改革；減稅；“營改增”

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.017

1 引 言

2017年12月 22 日，美國總統特朗普正式簽署《2017年減稅與就業法》，并于2018年起實施。這項稅改法案是美國特朗普政府第一個重大立法，也是繼1986年以來美國稅收制度最為重大的一次變化，將重塑美國現行稅收制度。

2 特朗普主要稅制改革方案

2.1 個人所得稅稅制改革

2.1.1 調整個人所得稅的邊際稅率

美國現行的個人所得稅是7級累進稅率，并把納稅人分為了四種類型：單身、已婚分別申報、已婚聯合申報、戶主。每個納稅人可以根據自身的情況，選擇納稅的身份。在這次改革中，稅級依然為現行的七檔稅率，但對稅率進行了調整，方案提出的稅率級數分別為：10%、12%、22%、24%、32%、35%和最高的37%。

2.1.2 調整稅基，簡化稅收扣除問題

個人所得稅的應納稅所得額確定需要進行兩個步驟的調整。首先，確定調整后總所得（AGI），是通過納稅人取得的總收入減去某些規定扣除項目來確定的。這些項目包括活動費用、教育相關費和贍養費等。其次，在計算得到AGI后，減去標準扣除額或者豁免額，就可以確定應納稅所得額。在此次稅改最終方案中，將標準扣除額進行了翻倍，這將使得更多中產階級的納稅人享受減稅優惠。

2.1.3 仍保留替代性最低繳稅額度和遺產稅的征收

現行的最低繳稅額度（AMT）是20世紀70年代為較高收入者而規定的另一種個人所得稅計算方法，它和正常納稅計算方法是并行的。在稅改的最終方案中保留了這一計算方法，但提高了觸發AMT的計稅門檻：個人報稅時的收入門檻提高到了50萬元，夫妻聯合申報提高到100萬美元。同時，在最終的稅改方案中，也保留遺產稅，提高了豁免額。

2.2 企業所得稅稅制改革

2.2.1 降低稅率，取消替代性最低繳稅額度

現行的企業所得稅是根據企業收入的不同將稅率劃分為15%、25%、34%和35%四個不同的層次等級，收入超過1000萬美元的企業所得稅最高，達到了35%。且美國現行的企業所得稅在經濟合作和發展組織（OECD）成員國中是最高的。而在最終稅改方案中，沒有實現之前提出的要將企業所得所降為15%的單一稅率，而是最終確定為降至21%的單一稅率，這一新稅率在2018年1月1日生效。

2.2.2 實行稅收屬地原則

目前，美國對跨國企業采取的征稅方法為全球征稅原則，即在美國注冊的公司就構成了居民企業納稅人，那么，其不論是在美國國內還是國外的所得都對美國負有納稅義務。但是，納稅人早已在境外繳納了企業所得稅，這會帶來重復性征稅的困擾。而在此次稅改方案中，特朗普提出要將全球征稅原則轉變為稅收屬地原則，即未來美國公司在境外的所得只需向其所得來源地來進行繳稅，不需要再向美國聯邦政府進行繳納。

2.2.3 降低現存海外利潤一次性征稅的稅率

依照現行的企業所得稅法，企業把海外利潤匯回美國需要進行兩次稅款的繳納：一是向境外稅務部門繳納稅款，二是在扣除境外繳納的稅款后，還需按照一定的法定企業稅率向美國聯邦政府進行全額繳稅，最高稅率可達35%，這也加重了美國企業的稅收負擔。在此次稅改方案的最終版本中也對海外利潤匯回重新進行了規定，對現金和現金等價物等流動性資產征稅15.5%，對工廠和設備等非流動性資產征稅8%，且該稅負可以分八年進行繳納。

3 美國稅制改革所帶來的影響

3.1 美國稅制改革對美國自身帶來的影響

第一，增加居民可支配收入，刺激消費。在個人所得所稅的改革中，對層次差異的個人或家庭的稅負都進行了與之層次相應水平的降低，這就表明著居民自身可供支配的收入得以提升，使得不同收入階級的居民都會因此受益。所以，在消費主義彌漫的美國必定能夠帶動消費力的增長，從而促進經濟發展。第二，減少“稅收倒置”現象。稅收倒置是指跨國企業為了逃避較高的企業所得稅稅率，進而采取海外兼并、重組的方法來達到避稅目的的一種戰略手段。在此次稅改方案中，降低企業所得稅稅率、轉變全球征稅原則為稅收屬地原則等措施在一定程度上將會減少稅收倒置現象的發生，吸引美國企業回國經營。第三，增加企業稅后利潤，刺激投資。由四級累進稅率改為21%的單一稅率，降低了企業稅率，企業稅后利潤也會得以增長，有助于刺激企業進行投資，擴大規模。在現如今美國經濟已經走進擴張周期的狀態下，本次稅改很大程度上會給美國經濟打一劑強心針。

3.2 美國稅制改革給國際帶來的影響

第一，產業資本回流美國，給各國資本外流造成壓力。特朗普的減稅政策將會吸引更多的國外資本，加大對美國企業的投資，進一步增強本國投資環境的國際競爭力，這樣的做法勢必會打壓他國企業；由于資本是逐利的，資本通常會流入低稅率國家，實行企業在海外利潤的一次性征稅，將會加快資金回流入美國的速度，從而導致其他國家的資本撤離。第二，資本回流時間過長，可能引發新一輪全球減稅浪潮。在世界經濟的大染缸里，美國的稅改很有可能帶來全球性的“減稅競賽”。為了吸引國際資本，使得本國對資本所得課稅的稅率低于鄰近國家的稅率，各國可能會選擇降低稅率。

3.3 美國稅制改革給中國帶來的挑戰

美國稅改正在給中國經濟發展造成一定的阻力，因為美國將限制中國對其的商品出口以消減其貿易逆差，而中國國內的現狀又是被迫吸引著更多的資本進入，以此應對被特朗普帶走的生產力。但是現如今隨著經濟的發展，中國的利潤率已然和從前大不一樣，完全地想要以出口替代內需也是不切實際的了。同時，基建類和化工類行業的企業對稅收政策變化較為敏感。隨著減稅政策的出臺，部分企業可能會回到美國進行投資；對于新材料和生物工程類這些新興行業的企業來說，也有著很大的吸引力。

4 相關建議

4.1 全面推進“營改增”稅制改革，減并增值稅稅率

從2018年5月1日起，制造業將由17%的增值稅率降低至16%，建筑業、交通運輸業、基礎電信服務等行業及農產品等貨物將由11%降低至10%，減少1%的稅率可以為企業帶來較大的節稅效應。在增值稅的抵扣鏈條上是對商品的價值增加額進行征稅：從生產環節到產品加工，再從產品運輸到批發零售，最終銷售至消費者。

4.2 規范地方費用征收，減輕企業合理的費用負擔

我國的稅費體系過于龐大而結構復雜，在此鼓勵我國推行新制度勢在必行。比如說深入推進建立政府自主定價收費項目清單制度，使中央和地方收費目錄清單透明公開化，繼續健全消費者付費項目的公開定價機制和與之相匹配的管理制度。取締不符合規定的收費型項目，增加費用征收的門檻，加快推進將行政收費制度轉變為稅收的繳納形式。優化企業的綜合經營成本，減輕企業繳稅負擔，優化營商環境。

4.3 央行主動加息，穩定經濟

隨著中國經濟的日益崛起，中國央行的自主調控權力也越來越大。隨著各類金融結構化實體的興起，更多的人選擇三方軟件存款來獲得更高的收益，銀行為了破冰，加息已經是勢在必行。如此看來，應運而生的加息也在為美國這次的“降稅競賽”所準備著。中央銀行主動加息可以在一定程度上增加主動性，主動出擊好過于被動還手，而且中國經濟近十年來一直穩定發展，經濟韌性足以支撐加息政策，可謂是時機正好。

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[作者簡介]甘夢婷（1994— ），女，漢族，江西撫州人，會計碩士，江西師范大學財政金融學院會計專業，研究方向：會計實務；龔涵（1995—），女，漢族，江西九江人，會計碩士，江西師范大學財政金融學院會計專業，研究方向：會計實務。