高職院校教師科研收入個人所得稅籌劃研究

[摘 要]高職院校教師收入既有高校性質的科研課題、績效工資收入，又有職業院校性質的職業技能比賽、社會職業技能培訓的收入，收入總額一般高于3500元的免征額。 文章從高職院校教師科研獎勵組成、發放標準等研究出發，提出適合高職院校科研獎勵個人所得稅的籌劃方法，并結合實際案例，進行實證分析。

[關鍵詞]高職院校；教師收入；個人所得稅；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.141

1 高職院校教師科研獎勵組成

1.1 高職院校教師科研獎勵的組成

①在國內外公開發表的學術論文，字數一般不少于2000字；②在國內外正式出版的專著、譯著、編著；③經市級以上科技部門或有關部門鑒定的科技發明、實用技術、材料工藝等（限主要發明人、設計人）；④地市及以上各級政府部門設立的其他獎項（如國家的“矛盾文學獎”、湖南省的“毛澤東文藝獎”、益陽的“三周文藝獎”等）；⑤校企聯合開發的課程教材；⑥公開出版的文學藝術作品；⑦學院在校學生獲得的專利、發明，公開發表的論文、文學藝術作品其獎勵參照學院教職工獎勵辦法執行；⑧設立的其他獎項。

1.2 某高職院校教師科研經費及科研獎勵情況

近幾年，隨著該高職院校〔2014〕68號、〔2016〕14 號等科研成果獎勵與科研項目資助管理辦法的陸續出臺，科研獎勵政策越來越完善。據2017年科研工作數據統計：2017年該高職院校教職工在各級立項科研項目36個，科研項目結題15個。學報共辦4期，發表文章81篇。全院共公開發表學術論文248篇，其中省級及以上公開發表論文211篇，黨報黨刊2篇，地廳級35篇。發表文學作品7篇（首）。發表美術作品16幅。出版教材27部，其中校本教材6部。出版著作3部。獲得專利11個。論文獲獎：省級3篇，市級2篇。其他方面：科協工作獲得市科協表彰；院科協參加了市科研成果評獎，該高職院校一老師獲獎；參加了省社科聯科研成果申報，該高職院校有一項省級成果獲得通過。

如下表所示，2017年全院科研工作取得較大成就。參與科研工作的人數、成果數創歷史新高。全院有110人參與了科研（2016年76人，2015年50多人）；公開發表論文數，獲得專利數創歷史紀錄。隨著該院科研經費及科研獎勵的政策落地，學院的科研氛圍也逐漸濃厚，教師們所獲得的這方面收入也越來越高。據筆者分析，該院教師的科研收入大致可以分為四個區域，每個區域人數、所能獲得的科研收入也不盡相同，當然，實繳個人所得稅也有較大差異，實繳個人所得稅占科研收入比例隨收入的提高，比例也在以較大幅度提升。

2 高職院校教師科研收入個人所得稅籌劃方法

高職院校的教師職業技能比賽獎勵、監考費、課題獎勵等收入，一般也為一次性收入，通常隨發生月份的工資薪金一同發放，并扣繳個人所得稅。由于一次性收入的增加，會導致發放當月的個人所得稅稅率檔次提升，最終導致個人所得稅額增加。在這種情況下，可變一次性發放為以后分月逐期發放，降低稅率檔次，降低個人所得稅稅額。

3 高職院校教師科研收入個稅籌劃方法的具體應用

在籌劃過程中，需要把高職院校教師科研收入的有關費用區分為科研經費和科研獎勵兩類。《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006—2020年）》《關于改進和加強中央財政科技經費管理的若干意見》（國辦發〔2006〕56號）等財政部、科技部制定的國家專項文件中明確，不斷完善校內科研經費管理制度，確保專款專用。眾所周知，與科研配套的科研經費是保證高職院校順利開展科學研究的基礎保障，而科研費用的產生并不是一蹴而就，而是在日常的研究活動中隨著科研的推進逐漸產生的，所以，科研費用不應當作為高校教師個人的勞務費或者工資薪金收入，當然也不應當計征個人所得稅。納稅籌劃過程中需要注意的問題是：課題獎勵是學校為了鼓勵教師的科研積極性、鼓勵申報高層次科研課題，當教師完成某項目課題后，學校會按照有關規定一次性獎勵某教師費用。此收入為教師一次性收到，會增加教師該月的個人所得稅應納稅所得額，導致提升稅率檔次、增加稅額。這種情況下，可以把科研獎勵資金或者獎勵課時，按照該教師的收入額和獎勵額，分期攤銷到以后月份，以達到降低應納稅所得額和降低稅額的目的。

課題經費不繳納個人所得稅，課題獎勵可以采用分月發放法，降低稅率、降低稅額。以該校一名在2017年獲得科研收入為25000元，工資為4700元的教師為例，如不進行納稅籌劃，該名教師在當期應繳納的個人所得稅金額為：（25000+4700-3500）×25%-1005=5545（元），下期應納個人所得稅為（4700-3500）×3%=36，二期應納個人所得稅為5545+36=5581，三期應納個人所得稅為5545+36×2=5617。籌劃方法為：①如若能將科研收入分為科研經費與科研獎勵，科研經費13000元可不用繳納個人所得稅；②科研獎勵12000元，若分二期發放，所需繳納的個人所得稅為：{（6000+4700-3500）×20%-555}×2=1770，相比籌劃前可節稅：5581-1770=3811（元）；③科研獎勵12000元，若分三期發放，所需繳納的個人所得稅為：{（4000+4700-3500）×20%-555}×3=1455，相比籌劃前可節稅：5617-1455=4162（元）。節稅效果十分明顯。

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[作者簡介]曹佩（1984—），女，漢族，湖南益陽人，益陽職業技術學院副教授，研究方向：財務會計、稅法、審計。