財務(wù)公司內(nèi)部審計的外部管理研究

趙敏

（京能集團財務(wù)有限公司，北京 100022）

1 引言

截至2018年7月末，全國已有247家大型企業(yè)集團設(shè)立了財務(wù)公司，資產(chǎn)總額達5.61億，遍及電力、石油、石化、鋼鐵等30多個行業(yè)，作為企業(yè)集團的內(nèi)部銀行，財務(wù)公司在發(fā)揮著系統(tǒng)內(nèi)資源配置與資金管控的服務(wù)功效同時，也面臨著金融機構(gòu)與集團單位兩重身份帶來的風(fēng)險積聚疊加。

作為全面風(fēng)險管理的第三道防線，內(nèi)部審計通過監(jiān)督、評價等管理活動促進合規(guī)、完善內(nèi)控，但從自我發(fā)現(xiàn)問題的能力及深入性方面，卻反映出其風(fēng)險排查方面的短板。

2 財務(wù)公司內(nèi)部審計外部管理的必要性

2.1 機構(gòu)設(shè)置方面，缺乏獨立性

根據(jù)《商業(yè)內(nèi)部審計指引》要求，商業(yè)銀行應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，董事會對內(nèi)部審計的獨立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，并對內(nèi)部審計人員提出原則上不得少于員工總數(shù)的1%數(shù)量要求[1]。依據(jù)監(jiān)管要求，財務(wù)公司需遵照執(zhí)行，但財務(wù)公司受制于規(guī)模及編制影響，一方面，從管理上，存在風(fēng)險管理部門兼具內(nèi)審部門職能、風(fēng)管人員兼顧內(nèi)審崗位的情況，也存在雖設(shè)立內(nèi)審部門，但部門人員配置不足的情況，另一方面，從報告路徑方面，存在內(nèi)審部門受經(jīng)營層委派的情況，也存在董事會或董事會下設(shè)的審計委員會缺乏實質(zhì)性管理的情況。

2.2 資源配置方面，缺乏專業(yè)性

財務(wù)公司的內(nèi)部審計工作從財務(wù)導(dǎo)向到業(yè)務(wù)導(dǎo)向，再到管理導(dǎo)向以及風(fēng)險導(dǎo)向的目標(biāo)提升，要求內(nèi)審人員運用系統(tǒng)規(guī)范的檢查方法，不僅能夠有效審查、評價機構(gòu)內(nèi)外各項規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，發(fā)揮“查錯糾弊”的職能；同時還可通過督促內(nèi)部審計對象有效履職、優(yōu)化改善機構(gòu)風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)。對從業(yè)人員的檢查經(jīng)驗、資格技能、溝通協(xié)調(diào)等能力提出較高要求，但在人力有限的財務(wù)公司很難得到保障。

財務(wù)公司面對暫時無法屏蔽的短板，借用外部機構(gòu)的專業(yè)服務(wù)，內(nèi)部審計的外部管理日益提上議程。

3 財務(wù)公司內(nèi)部審計的外部管理可行性

3.1 監(jiān)管許可

根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》規(guī)定，商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計活動外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計資源壓力并提升內(nèi)部審計工作的全面性。該指引明確表明，財務(wù)公司的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不再局限于內(nèi)部人員完成，也可以交給第三方來完成，第三方也同樣可以承接財務(wù)公司的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

3.2 外部供給

會計師事務(wù)所在服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展、規(guī)范公司治理方面發(fā)揮著重大作用，第三方的獨立性與專業(yè)性日益被政府、企業(yè)所認可，也吸引著越來越多的會計、金融、法律以及稅務(wù)方面專業(yè)人才加入審計行業(yè)的隊伍里來。充足的人力補充、專業(yè)的知識保障、多樣的學(xué)識背景，確保了審計實施的工作質(zhì)量。

3.3 合作基礎(chǔ)

從財務(wù)公司來看，內(nèi)審資源配置有限，借助外部會計師事務(wù)所的服務(wù)，形成對現(xiàn)有資源人力及專業(yè)方面的有益補充，在強監(jiān)管形勢下提升內(nèi)審效率和質(zhì)量。從會計中介機構(gòu)來看，自身資源儲備豐富，通過與財務(wù)公司的合作，實現(xiàn)對固有業(yè)務(wù)的新型增值，在激烈競爭中拓展?fàn)I利模式和渠道。

4 財務(wù)公司內(nèi)部審計的外包管理研究

4.1 外部管理形式

據(jù)了解，內(nèi)部審計的外部管理形式主要包括以下三種：

①聯(lián)合審計：在業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和財務(wù)核算等方面，由財務(wù)公司內(nèi)部審計人員和外部服務(wù)供應(yīng)商組成小組，就項目管理、業(yè)務(wù)實施、質(zhì)量控制等環(huán)節(jié)進行分工，開展合作審計的方式。

②專項外包：由外部服務(wù)供應(yīng)商依據(jù)業(yè)務(wù)約定書，就財務(wù)公司某一具體管理過程或業(yè)務(wù)活動，提供審計服務(wù)或管理咨詢的方式。

③勞務(wù)輸出：根據(jù)財務(wù)公司需求，由外部服務(wù)供應(yīng)商推薦具備審計銀行業(yè)金融機構(gòu)的專業(yè)勝任能力人員，與內(nèi)審人員一起完成公司短時間內(nèi)需要大量時間或?qū)ｉT技術(shù)工作的方式。

綜合比較上述三種服務(wù)方式如下：

方式經(jīng)濟成本內(nèi)部人力投入專業(yè)能力提升審計質(zhì)量可控性聯(lián)合審計專項外包勞務(wù)輸出中高低中低高高中低高低中

顯然，結(jié)合財務(wù)公司當(dāng)前內(nèi)外需求，借助服務(wù)供應(yīng)商的專業(yè)智庫，采用聯(lián)合審計的方式，彌補自有內(nèi)審資源的瓶頸，提升內(nèi)審工作的專業(yè)水平，比較適宜當(dāng)前管理現(xiàn)狀。

4.2 外部管理實施

①界定外部管理的條件

財務(wù)公司在考慮是否實行內(nèi)部審計的外部化管理時，首先應(yīng)當(dāng)客觀評價內(nèi)部審計機構(gòu)的整體工作情況與需審計的業(yè)務(wù)難度，即評價內(nèi)部審計機構(gòu)是否具備自行處理的條件，如不具備可將該業(yè)務(wù)進行外部管理。具體包括：

審計目標(biāo)，鑒證目的比較特殊，無法由內(nèi)部機構(gòu)實施審計。

審計資源，內(nèi)審人員數(shù)量不足，不能滿足審計業(yè)務(wù)需要。

審計質(zhì)量，人員執(zhí)業(yè)能力和水平所限，需要外部機構(gòu)分擔(dān)。

審計專業(yè)，缺乏某項專業(yè)技術(shù)，需要外部機構(gòu)實施。

②選擇外部管理的服務(wù)供應(yīng)商

在資質(zhì)方面，要求內(nèi)部審計服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)具備較高素質(zhì)，結(jié)合財務(wù)公司行業(yè)特點，最好具備服務(wù)銀行業(yè)金融機構(gòu)的經(jīng)驗。

在質(zhì)量方面，要求服務(wù)供應(yīng)商能夠結(jié)合監(jiān)管政策，結(jié)合財務(wù)公司實際經(jīng)營管理需要，實施客觀評價并提出專業(yè)的管理建議。

在團隊方面，要求服務(wù)供應(yīng)商擁有在財務(wù)管理、管理咨詢、內(nèi)部控制及信息化咨詢等領(lǐng)域方面的從業(yè)人員。

③組織外部管理的實施

簽訂合同。內(nèi)部審計的外部管理合同是財務(wù)公司和服務(wù)供應(yīng)商在明確雙方權(quán)利和職責(zé)、服務(wù)范圍、勞動報酬等方面的一項契約。在合同訂立時應(yīng)充分結(jié)合審計業(yè)務(wù)范圍，就供應(yīng)商的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、資料信息、驗收條件、報告制度、風(fēng)險承擔(dān)等情況以予明確。

加強溝通。為增加外部審計機構(gòu)對財務(wù)公司的了解，降低信息不對稱程度，在入場前要進行充分的溝通。為及時了解審計工作進度，解決可能存在的偏離審計目標(biāo)的工作，報告審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，在入場中要保持密切的溝通。為實現(xiàn)知識的轉(zhuǎn)移，審計成果的應(yīng)用，在入場后仍要進行適度的溝通。

4.3 外部管理評價

①業(yè)績評價

財務(wù)公司內(nèi)審部門應(yīng)制訂定量與定性指標(biāo)對外部審計業(yè)務(wù)進行業(yè)績評價，在了解外部審計管理的效率和效果的同時，改進外部管理提升內(nèi)部審計。定量指標(biāo)包括審計計劃實施的時間、審計項目的耗費、審計發(fā)現(xiàn)的問題個數(shù)、溝通審計工作的次數(shù)、工作底稿的錯數(shù)等。定性指標(biāo)包括審計程序及方法的適當(dāng)性、審計依據(jù)的有效性、審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性等。

②成果評價

財務(wù)公司應(yīng)就委托機構(gòu)提供的成果，從其影響經(jīng)營管理水平提升的程度，內(nèi)部控制改善的程度，風(fēng)險識別情況和風(fēng)險控制的程度，以及各管理層的評價，進行多維度的成果評價。

財務(wù)公司內(nèi)部審計的外部管理，是彌補當(dāng)前內(nèi)部資源不足，提升審計質(zhì)量，強化監(jiān)督管理的有效補充，但同時也要認識到，內(nèi)部審計的外部管理，主要包的是業(yè)務(wù)，而不是職能，即改變的只是業(yè)務(wù)的執(zhí)行者，而不是業(yè)務(wù)的實質(zhì)。