淺析工程預算的施工企業管理會計應用

許宜弟

摘要：隨著管理會計的廣泛應用，以及建筑施工市場的競爭加劇，建筑施工企業在工程預算管理、成本管控、財務與稅務風險防范、業績評價考核等方面亟待創新，本文將分析工程預算與管理會計的契合點，探討兩者融合發展之路。

關鍵詞：工程預算；管理會計；成本管理

一、建筑施工企業的工程預算管理和管理會計現狀

長期以來，我國建筑施工企業以包代管的粗放型管理模式雖然在一定程度上有利于降低管理成本，迅速形成產值規模，取得市場競爭優勢，但不利于形成科學的成本管理體系、風險防范體系和業績評價體系，不利于企業的長期可持續發展。

（一）工程預算管理現狀

建筑施工企業一般通過成立商務部門專職于工程預算管理，具體負責投標項目的投標預算和中標項目的標后預算的編制，以及在工程施工過程中的預算控制。投標預算主要為投標報價服務，旨在增加中標可能性而在控制價之內按照招標文件要求并結合自身優勢編制工程量清單匯總報價。標后預算主要為工程項目成本控制服務，旨在降低施工成本增加項目利潤而根據自身優勢和市場預期編制的工程量成本控制預算。

在實務中，施工單位普遍認為大部分工程的招標單位的招標控制價和標底價已經包含了施工方的合理利潤，即中標后施工單位一般情況下都是盈利的。這種觀念導致施工企業在投標預算中忽視企業自身的優劣勢和市場預期，盲目猜測標底價，容易造成超出企業成本管控能力的低價中標，成為限制工程標后預算科學性的重要影響因素。

現階段中小型建筑施工企業對標后預算管理重視程度不足，有些企業甚至不編制工程標后預算，使得工程成本管控缺乏定量依據，分包工程的招標和物資采購價格合理性只能依靠項目部管理人員的經驗判斷。部分已編制標后預算的建筑施工企業在成本管理活動中只注重事后分析評價，缺乏過程管控，無法達到降成本、增效益的目的。究其原因，施工企業的成本管理中心與各工程項目所在地在空間上的較大距離成為成本信息及時傳遞與反饋的障礙；基于項目承包制的經營模式，企業的成本管理人員不是工程成本降低的受益者，無法形成有效的激勵機制，標后預算管理自然就流于形式。

（二）管理會計現狀

由于行業的特殊性，建筑業管理會計的發展相對滯后，很多中小型施工企業的財務管理僅僅停留在資金往來、管理費收取和成本費用的會計核算層面，在財務風險、稅務風險和成本控制方面顯得無能為力。由于成本管理控制深度不足，建筑施工企業很難把握項目資金支付的業務真實性，造成項目資金流失和真實債務積累，工程項目部虛構的購銷業務下成本發票隨之流入企業，同時引發償債能力不足的財務風險及虛假成本信息稅務風險；不真實的會計信息無法反映工程項目的真實成本情況，使得成本管理過程缺乏信息反饋機制，成本控制難以取得實效，企業效益無法提高；脫離了標后預算管理，建筑施工企業的管理人員薪酬考評無法與預算執行效果掛鉤，難以形成有效的激勵機制，管理水平的提高和企業的發展容易失去人才支撐。

（三）工程預算與管理會計的融合發展趨勢

隨著國家對建筑施工企業的資質要求越來越寬松，建筑施工市場競爭愈加激烈，粗放型的工程項目成本管理已無法適應新的市場需求；2017年5月，堪稱史上最嚴發票令的《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》發布，粗放型的項目成本管理所帶來的稅務風險進一步放大。管理會計應用于工程項目成本管理成為企業適應市場發展需求和應對國家稅收政策的必然選擇，而工程預算將是施工企業管理會計的應用起點。工程預算將在成本會計核算、財務與稅務風險防范及業績評價考核方面與管理會計融合發展。

二、工程預算在管理會計上的應用

工程標后預算在項目成本管理中才具備現實指導意義，下文探討的工程預算在管理會計的應用，皆指工程標后預算。

（一）工程預算提供財務風險防范依據

商務部門的工程標后預算編制完成后，財務部門根據工程預算的專業分包費、人工費、材料費、機械費等總額及含量比例設置不同施工進度下的人工費、材料費、機械費等開支超預警值。各類型費用下還可細分具體費用名稱，如材料費下可再分出鋼筋、混凝土、模板、五金等材料費明細，對應設置材料費超支預警值。工程項目部發起的付款計劃須與超支預警值比對，當某類型的工程成本費用累計已支付金額加上當次計劃付款金額大于當前進度下的該類費用超支預警值時，由財務部門聯合商務部門對該項支付計劃進行真實性與合理性審查，重點關注相關購銷合同、入（出）庫單、結算單、發票等原始憑證的真實性與合理性，依審查結果決定是否同意支付該款項。同時通過向其他真實供應商詢證，掌握工程項目真實負債水平，結合已付款情況反向推算歷史支出的真實性。當累計支付額遠大于超支預警值時，應組織相關責任人，如項目經理、材料采購員、項目預算員等管理人員簽署業務支出真實性承諾，明確相關法律責任。如此，工程項目部難以通過虛構經濟業務套取資金，預防出現真實債務累積，企業資金流失的財務風險。

（二）工程預算提供稅務風險防范依據

建筑業“營改增”后，建筑施工企業面臨前所未有的成本發票虛開風險。工程項目部主要在兩種支付方式下取得成本發票：一是，向公司財務部門提出付款申請，通過銀行轉賬形式向供應商進行支付相關款項；二是，項目部向公司財務部門申請備用金后向供應商現金支付相關款項，主要用于支付地方性材料款和臨時工人工費等用途。對公支付下取得的成本發票，財務部門通過比對資金流向、業務合同內容、材料入（出）庫記錄及結算情況，結合發票對應的工程預算超支預警值，判定發票與業務的真實性，避免取得虛開的增值稅專用發票進行進項稅額抵扣；項目部現金支付取得的成本發票，應從發票內容判定支出類型，比對工程預算超支預警值，判定取得發票合理性與真實性。通過工程預算提供的費用預警值標準，可有效保證增值稅成本發票的業務真實性，規避虛開增值稅發票和漏繳企業所得稅的風險。

（三）工程預算提供會計成本核算可靠性依據

財務部門與工程項目部在空間上的距離決定了工程項目成本信息往財務核算部門傳遞的滯后性，表現為工程項目部的當期費用發票未能在報表日前送往財務核算部門入賬，導致成本信息滯后、缺漏，影響會計信息可靠性，也不利于成本控制活動的開展。而借助工程預算信息，根據工程項目當前施工形象進度，財務報表日的當期成本暫估額即為當前進度預算成本減去上期末累計實際成本，再減當期取得發票總額后的余值。暫估的成本額應按預算成本進行分類，在對應成本類科目列示，項目滯留發票上交時沖銷暫估應付賬款。在工程預算支持下，建筑施工企業的會計信息可靠性得以顯著提升。

（四）工程預算提供業績評價考核依據

傳統的建筑施工企業采用項目承包經營制，作為管理力量核心的建筑公司本部管理人員以及工程項目部的基層管理人員薪酬考核與工程成本控制成效不掛鉤，難以形成有效激勵機制。究其原因，傳統粗放型的施工管理模式不推行工程標后預算管理，使得績效考核缺乏定量依據，業績評價體系難以形成。推行工程標后預算管理后，由財務部門編制的實際成本報表與預算成本對比，可以數量形式直觀反映項目成本管理成效，部門與個人的業績評價將更加科學，更具說服力和激勵性。

三、相關建議

隨著會計信息化和業務-財務一體化進程加快，建筑施工企業的工程預算管理與管理會計的融合發展之路應建立在施工管理信息化基礎之上，真正實現預算成本動態管理、會計信息聯動生成、財稅風險預警式管理及定量業績評價考核。

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