案例教學法在稅法教學中的應用

摘 要 《土地增值稅》屬于稅法課程中知識點較多、內容瑣碎的一節，如果采用傳統的講授式的教學方法會使得學生學習起來非常枯燥、乏味，機械的記憶所學的知識，為激發學生的學習興趣，增強學生學習的積極性與主動性，在本節教學中嘗試用案例法進行教學，以期取得較好的教學效果。

關鍵詞 案例教學法 稅法 土地增值稅

1案例背景

某房地產公司開發建造了許多棟風格各異的豪華別墅。為廣告促銷，該公司將其中一棟別墅送給了某當紅影星。此后媒體對此事進行了報道，其余的別墅很快銷售一空。但該公司在納稅申報時，以贈送影星的別墅是無償行為為由，沒有進行土地增值稅的申報，稅務機關則認定其贈送的別墅應該繳納土地增值稅的，雙方為此發生爭議。對于該項贈送行為你認為是否應當繳納土地增值稅？

2案例教學

2.1土地增值稅的基本征稅范圍

2.1.1轉讓國有土地使用權

此處注意只有“國家所有”的土地使用權才可以對外轉讓。一般來講，城市的土地包括城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內的土地屬于國家所有。而農村和城市郊區的土地一般屬于集體所有，農村集體所有的土地，是不得自行轉讓的，只有依法被國家征用以后才能對外轉讓。這就是為什么很多小產權房沒有房產證，不能對外轉讓的原因所在。

2.1.2連同國有土地使用權一并轉讓的地上建筑物及其附著物

“地上的建筑物”，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設施，如：中央空調、排水管道、暖氣管道等。“附著物”，是指附著于土地上的不能移動或一經移動即遭損壞的物品。在此，之所以將地上建筑物及其附著物納入土地增值稅的征稅范圍更多的強調的是一種價值計量問題，即地上建筑物及其附著物連同房屋一起轉讓，地上建筑物及其附著物的價值要計入房屋的轉讓收入，計算繳納土地增值稅。

2.1.3買賣存量房地產

存量房地產通常是指二手房，即經過了一次交易的房產，土地增值稅是按“次”交稅的，無論是新房轉讓還是二手房轉讓都要交土地增值稅。

綜合土地增值稅的三條基本的征稅范圍可以總結為一句話即“轉讓房地產的行為”，什么樣的行為可以稱作是房地產的轉讓？還需要滿足以下兩個判斷標準。

2.2兩個判斷標準

2.2.1土地、房屋的轉讓行為是否取得了相應的收入

土地增值稅是對納稅人轉讓土地、房屋過程中產生的增值額征稅，有增值額的前提是要有相應的收入，無收入哪來的增值額，因此判斷一項土地、房屋的轉讓行為是否要繳納土地增值稅的第一個標準是看是否取得了相應的收入？收入從形式上看包括貨幣形式的收入、實物形式的收入及其他形式的收入。

2.2.2土地、房屋權屬是否發生轉移

在我們國家房地產交易要進行產權的過戶登記，這里隱含的條件是土地、房屋的產權要發生變更。因此，我們判斷一項房地產交易行為是否屬于轉讓，是否要繳納土地增值稅的第二個標準是看土地、房屋權屬是否發生轉移？

對于土地來講由于它的所有權是歸國家所有，因此土地的所有權不能發生轉移，轉移的只能是它的使用權。土地使用權的轉移包括土地使用權的出讓和轉讓兩種行為，土地使用權的出讓不納土地增值稅，土地使用權的轉讓要交土地增值稅。

對于房屋來講權屬發生轉移指的是它所有權的轉移，所有權轉移要交土地增值稅，如果房屋轉移的是它的使用權，如：房屋的出租行為不交土地增值稅。

需要強調的是兩個判斷標準同時滿足才需要繳納土地增值稅。

3案例解析

在此案例中，房地產公司和稅務機關爭議的焦點在于贈送影星的別墅是否要繳納土地增值稅，要判斷該項贈送行為是否要繳納土地增值稅關鍵是看它是否滿足土地增值稅征稅的兩個判斷標準。從案例中我們可以發現房地產公司將別墅贈送給了影星，房屋所有權原來歸房地產公司所有，現在歸影星所有，滿足了征收土地增值稅的第一個判斷標準即房屋權屬發生變更；另外房地產公司將別墅贈送給影星之后，其余的別墅很快就銷售一空，這說明該項贈送行為具有一定商業目的，是為了廣告促銷，滿足了征收土地增值稅的第二個判斷標準即轉讓房產取得了相應的收入；兩個判斷標準同時滿足，那該房地產公司贈送影星別墅的行為就應該繳納土地增值稅。

4案例教學評價

本節課以現實生活中房地產開發商贈送影星的別墅是否繳納土地增值稅這樣一個案例作為切入點引入課程內容，進而講解了土地增值稅的征稅范圍及其判斷標準，最后又用所講授的知識對引入案例進行講解，首尾呼應，教學目標明確，順利的完成了教學任務。本節課的教學流程如圖1所示：

本節課最大的亮點在于采用問題驅動式的教學方法，創建真實的教學情景，從開始的案例引入設疑，激發學生的學習興趣，整堂課圍繞案例中所提出的問題進行講解，有始有終，讓學生帶著問題去學習，教學效果良好。

作者簡介：陳莎，碩士研究生，講師。主要研究方向：稅務理論與稅收籌劃。主要研究成果：主編《稅法》教材，參編《稅收籌劃》、《高級財務會計》等多部教材。參與申報山東省人文社科項目《稅制改革背景下小微企業稅收籌劃的路徑研究》。

參考文獻

[1] 周新華.案例教學：創新性教學實踐的一種方法[J].課程研究，2012（11）.

[2] 陳莎.稅法[M].上海：立信會計出版社，2017.