稅務會計發展現狀及其積極影響分析

陳堯

摘 要 稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。這種反映和監督，只能在作為納稅人的企業單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。

關鍵詞 稅務會計 發展趨勢

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

1稅務會計存在的主要問題

隨著現行稅務征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅務會計核算日漸凸顯出與稅務發展的不適應，嚴重地滯后于稅務征管改革，突出表現在以下幾方面：

（1）稅務會計在會計體系中的地位不明確。按照我國現行會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅務會計是預算會計體系的組成部分；一種觀點認為，稅務會計并非預算會計的組成部分，稅務會計與預算會計是并列的關系。正是這種模糊定位使對稅務會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅務會計的進一步發展。

（2）稅務會計核算功能趨于統計化。從現行稅務會計核算科目設置和核算內容看，歷次稅務會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅務政策的變化而變化的，核算內容越改越復雜，核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅務會計核算的信息化舉步維艱。從核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅務會計職能的發揮。

（3）現行稅務會計制度的設計過于復雜。會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的。現行稅務會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅務法律法規的要求，符合稅務征管工作的需要來設計。從現行稅務會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題。

2現行稅務會計核算改革的必要性

（1）稅務會計是完善國民經濟核算體系、加強國家宏觀調控的需要。稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，因而稅法高度地體現了國家宏觀經濟管理的要求。稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策。

（2）健全我國稅制的需要。稅制改革使中國的稅務體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅務調節體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發揮稅務征集國家財政收入和發揮經濟杠桿作用、調節經濟運行的雙重作用。有時，企業可能出于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數據、修正某業務財務決策等，實現其少繳稅的目的。因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅務會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。

（3）設立稅務會計是完善稅制及稅務征管的必然選擇。首先，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。企業配置既懂稅法，又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅法規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、準確履行納稅義務；其次，有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金系統的運作情況進行潛心研究，有助于國家稅務人員提高業務水平，也能使稅務部門更容易發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、規范化、公正化的轉化，進一步加速稅制完善的進程。

（4）設立稅務會計是企業追求自身利益和加強管理的需要。將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業可以根據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的煩瑣的核算工作，并適時作出符合企業利益的、明智的財務決策。

3稅務會計核算改革措施

稅務會計核算改革的基本思路主要應該是：圍繞稅務資金運作過程，建立從稅務資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅務資金的運行、稅務成本支出規模和征管效益分析的過程。

（1）人才方面。稅務會計的最重要目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。

（2）法治方面。隨著稅務會計的誕生，一方面要求企業用制度的形式規定稅務會計必須遵循的準則，為企業稅務會計營造良好的法制環境；另一方面要求稅務人員要在有法可依的基礎上，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，減少稅務管理上的人治現象。

（3）核算依據。隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上繳、入庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務總局的規定，當實行稅銀聯網電子繳稅系統后，稅務會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規定嚴格進行檔案管理。

4稅務會計應遵循的原則

（1）真票真業務。真業務是內容，其發生才導致發票的開具；真票是形式，是記錄經濟業務和事項發生軌跡的憑據；真實的內容與完美形式的結合，才能作為財務報銷依據，才兼具貨幣的結算手段功能，才成為企業所得稅稅前扣除的必要條件。

（2）會計信息可靠。納稅人必須根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料進行會計核算，不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算；按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，編制財務會計報告。

（3）稅法優先。稅法的立法級次一般高于財務會計制度，稅法體現的公共利益高于財務會計制度體現的單位或部門利益，絕大多數國家認同作為財務會計基礎的典型案例并不適合征稅的實際需要。因此，世界各國在企業所得稅的立法實踐中，盡量減少稅法與財務會計制度之間的差異，以降低稅收征管成本和稅法遵從成本，但當兩者出現沖突時，企業財務會計處理辦法服從稅收法律法規。