基于職業能力培養為導向的稅法課程教學現狀研究

孫曉輝，王 偉

（山東農業工程學院，山東 濟南 250100）

稅法課程是高校財會專業的核心課程，也是高校學生參加注冊會計師考試等職業資格考試的主要課程。近幾年，國家加大財稅制度改革力度，增值稅全面取代營業稅，個人所得稅法修訂，稅收金稅三期系統升級等。這些政策和實務上的變化，對企業稅務崗位的職業能力提出了新要求。而目前，高校稅法課程教學現狀與稅務崗位職業能力新需求存在一定程度的脫節，所培養人才不能勝任相關崗位。

一、稅法課程自身特點

稅法是我國法律體系中的重要組成部分，具有法律規范性、概括性、強制性等共性特點，但對于作為財經類學生的專業核心課程，稅法課程由于其自身的特點，主要集中在以下幾個方面。

1.稅收法律內容繁雜。從規定內容來看，稅收法律體系分為實體法和程序法。稅收實體法是規定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規范的總稱。其主要內容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據、稅目、稅率、減免稅等，我國目前16個稅收實體法，涵蓋商品與勞務稅類、資源稅類、財產行為稅類、特定目的稅類、所得稅類。稅收程序法是稅收實體法的對稱，指以國家稅收活動中所發生的程序關系為調整對象的稅法，是規定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規范的總稱。其內容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序。從立法主體上看，我國的稅收法律不僅包括全國人大制定的稅法，還包括國務院、地方政府、國稅總局、財政部、海關總署等制定的各種行政法規、實施細則、地方規章、部門規章等。以《增值稅法》為例，除全國人大制定的《增值稅法》外，還有近百個解釋規定。并且隨著“營改增”全面推進，國家還會陸續出臺大量關于增值稅的具體實施文件。所以，稅收法律體系整體內容十分龐雜，這就要求有足夠的學時支撐稅法課程教學。

2.各稅種之間關聯性強。稅收法律體系不僅內容繁雜，各稅種之間更是存在著不可分割的聯系。例如以企業為主體，企業占用的土地要交城鎮土地使用稅，購買車輛使用要交車船稅，占用房產要交房產稅，使用車輛船舶要交車船稅，開設賬簿、簽訂應稅合同要交印花稅，進口商品要交關稅，銷售商品、提供勞務或服務要交增值稅，如果是15種應稅消費品還要交消費稅，如果是礦產品或鹽還要交資源稅，如果是土地等不動產還要交土地增值稅。這些稅種核算是否準確都直接或間接影響到企業所得稅計算是否準確，所以各個實體法稅種之間是相互關聯的，而且有些稅種的計稅依據是完全一致的（如進口環節增值稅、消費稅）。不僅如此，實體法與程序法之間也是相互關聯的。

3.稅收法律變化快，時效性強。首先，稅收是國家調節經濟的重要手段之一。為適應不斷變化的國家經濟新環境，稅收活動也在不斷調整。作為稅收執法依據的稅收法律也必然要以變應變，為國家稅收活動提供法律保障，為國家通過稅收調節經濟提供理論依據。其次，黨的十九大報告指出，中國經濟進入高速度發展階段轉向高質量發展階段新時期，國家制定并實施了一系列重大發展戰略，如鄉村振興戰略、新舊動能轉換戰略等。這些戰略的實施也同樣需要稅收法律法規作出變化以適應其發展。再次，在“營改增”全面推進過程中新的問題不斷出現，政策的調整是必然的，與增值稅法相關的稅收法律將進入一個動蕩的調整期。綜上，稅收法律的變化一定是快節奏的，所以稅法是一門時效性非常強的課程。

4.稅法與其他學科緊密相聯。稅法表現出來的可能是簡單的法律條文。但這些條文不僅僅局限在法律框架內，很多條文有其理論依據，有的來源于管理學，有的來源于會計學、財務管理，有的來源于國際貿易。因此，稅收法律與這些學科之間是緊密相聯的。以會計學為例，消費稅法中委托加工環節消費稅的計算中委托方提供的原材料成本的確定以及企業所得稅法中涉及的固定資產計提折舊，無形資產攤銷等問題都屬于會計學范疇。基于稅法與其他學科的這種相關性，稅法課程應安排在大二下學期或大三上學期，確保學生有一定相關學科知識的積累。同時，對于講授稅法這門課的老師來說需具備這些相關知識，并在教學中注意稅法與相關學科的融合，做到既要理解涉稅業務經濟內涵，能夠準確計算出應納稅額，又要對涉稅業務能夠做出正確的會計處理，做出合理的稅收籌劃。

5.稅法課程教學更注重實踐性。對于財經類專業學生而言，學習稅法這門課程，注重的不是對法理的理解，更不是對法律條文的簡單背誦，注重的是對稅收法律的運用。即不能僅僅要求會計算應納稅額，更要熟悉納稅申報表的編制、納稅申報的流程、報稅軟件的操作，還要掌握涉稅業務的會計處理以及企業整體的稅收籌劃。因此，稅法課程教學過程中更注重實踐性，需要進行大量的實訓練習，甚至實訓實踐可能會超過理論知識講授時間。這就要求教師要認真篩選或編寫實訓教材，并且具備較高的實際操作能力，要求學校配備稅法實訓實驗室，備有報稅軟件等實訓條件。

二、稅法課程教學現狀

（一）教材內容枯燥、更新速度慢

教材是一門課教學的基礎，是學生課前預習、課上學習、課后復習的重要依據。一本好的教材除了要將理論知識系統呈現外，更要能夠激發起學生主動學習的興趣，指引學生理解并運用所學知識解決實際問題。

現在大部分學校所用稅法教材的框架 （如圖1）是首先介紹稅法概述，其次分稅種介紹稅收實體法，再次介紹稅收程序法（稅收征收管理法），最后介紹國際稅收相關內容。

圖1 稅法課程教材內容框架

從教材內容上看，各個實體法稅種、實體法與程序法都是獨立成章，割裂了彼此之間的關聯，忽視了對學生綜合運用稅法能力的培養。例如，某汽車生產企業如果銷售自產小汽車，就需要計算消費稅和增值稅，并且消費稅和增值稅的計稅依據是完全一致的。但消費稅法和增值稅法在教材內容安排上是彼此獨立的，并未闡述二者之間的這種關聯。而且，目前大多數教材的內容都是重法律條文羅列，輕案例實訓分析、操作，語言表述生硬呆板，因此很難調動起學生主動閱讀教材的積極性。學生們學習后，只是對教材內容簡單記憶，不能深刻理解，也不能熟練運用所學內容解決實際問題。同時，稅收法律法規更新快，時效性強，而大部分教材很難做到實時更新，因此造成很多教材中有些內容過時或失效。

（二）稅法實踐教學環節嚴重缺乏

目前稅法課程教學普遍重理論輕實訓；重講授輕操作。教師在教學過程中只講授如何理解稅法條文，教學目標上僅要求能夠準確計算應納稅額，而對于稅務登記、變更，納稅申報，涉稅業務會計處理，稅收籌劃，涉稅業務法律事項，報稅軟件操作等內容很少涉及。這直接導致了學生的學習完全停留在書本上、題海中，理論與實踐嚴重脫節，忽視職業能力的培養。究其原因，一是教師對實訓環節不重視。教學計劃安排上，大量理論知識講授占用了大部分學時，實訓課程分得的學時很少。并且，對于幾個學時的稅法實訓課，很多教師也不愿意傾注太多精力，往往草草了事，甚至將實訓課安排成習題課來應付。二是因為經費不足，重視不夠等原因，有些學校沒有獨立的稅法實訓實驗室，沒有獨立的納稅申報模擬系統，只是將稅法實訓作為財務會計實訓的一個單元來進行。沒有獨立的納稅申報系統，就不能模擬真實的企業納稅申報全過程，學生的學習就只能停留在理論層面，無法與實際業務結合。面對考題、試卷，學生們能夠準確計算應納稅額，但走向工作崗位后，遇到實際業務，卻不知如何識別各種數據，更不知如何填寫納稅申報表，如何準備納稅申報材料。三是師資隊伍實踐經驗和操作能力不足。從事稅法教學的教師們，有些沒有從事過企業納稅申報工作，他們理論水平很高，實踐經驗和操作能力卻又不足。由于工作上不需要或沒有強制要求，所以他們也不愿主動去彌補自己在實踐上的短板，從而忽視實訓環節。

（三）教學手段、教學方法單一，缺乏現代化技術手段支持

隨著教學改革深化和信息技術的發展，教育和現代化技術結合的越來越緊密。現代化教學手段是創新教學方法、提高教學效果的有力保障。目前，大多數學校稅法課程教學的現代化手段主要是多媒體教學。但這種多媒體教學手段的應用僅限于用多媒體課件將繁雜的稅法條文通過屏幕展現給學生。課堂上，學生仍然是被動地聽、被動地看，師生之間缺乏互動。教師只注重按照教學計劃完成教學任務，不注重調動學生主動學習的積極性，不注重對學生職業能力的培養。現代教學方法多種多樣，如案例教學法、情景教學法、任務導向教學法、小組討論、翻轉課堂等。多種教學方法綜合運用，有利于提高稅法教學質量。但現實中老師們往往只以傳統的講授法為主，案例法簡化為做習題，其他方法基本上不采用，因此導致稅法課堂沉悶，教學效果不理想。本文就教學手段、教學方法單一的問題對2017年某校1600名在校生進行調查，調查結果體現以下幾個特點。

1.教師職業教育意識薄弱，教學方法重理論輕實踐。目前高等教育教師的教學理念還屬于傳統的教學理念，職業教育意識薄弱，不重視實踐性教學環節，在教學方法的運用上重知識的傳授，對學生實踐技能的培養不夠。調查結果表明認為教師教學方法為了“完成教學任務”的學生達到47.5%，“培養學生的專業能力”和“促進學生全面發展”的學生只有15.6%（見表1）。結果表明多數教師選用的教學方法更多的是傳授了知識而不是學生專業能力的培養，對學生實踐技能的培養不夠。

表1 傳統教學方法對學生專業能力培養程度調查表

2.受傳統教學思想影響較深，注重“教”而不是“學”。傳統教學方法是以“教師”為中心，以“灌輸式”為主，表現為師生之間的單向交流，教師只重視知識的傳授，忽視學生學習能力的培養。調查發現，在“教師教學方法對學生學習能力、創新能力影響程度”的調查中，認為“教師教學方法對提升其學習能力、創新能力”影響一般的占46.5%，而40.2%的學生認為“不太有效”，只有13.3%的學生認為老師的教學方法大大提高了其學習能力、創新能力（見表 2）。

表2 傳統教學方法對學習能力、創新能力影響程度調查表

在社會科技進步較快的今天，知識更新速度也相應加快，“授之以魚，不如授之以漁”，培養學生學習能力的重要性遠遠大于傳授知識的重要性。所以，教師們需要更多的關注研究如何運用教學方法才能更好地培養學生的學習能力、職業能力、創新能力。另外，在對教學方法滿意度的調查中，“一般”滿意的為68.7%，有11.9%學生對教師運用的教學方法“不滿意”和“非常不滿意”（見表3）。這說明大部分學生對老師現有教學方法認可度不高。不被學生認可的教學方法很難調動起學生學習的積極性也無法保證教學質量。

表3 教學方法滿意度調查表

3.教學條件落后，先進教學方法的推廣受到限制。

教學方法的選用和實施效果受教學條件的影響和限制。調查中，有18.7%的教師和35.2%的學生表示學校生實習實踐的場地、實驗場所、多媒體教室等數量不夠、設施落后、陳舊，不能滿足運用先進教學方法的需要。個別學校在師資力量較弱和教學設備不完備的條件下，強行推廣較為先進的教學方法，讓學生查找大量資料，可是卻沒有相應的教學條件來使學生完成任務，最后只能是流于形式。可見學校教學設備的缺乏、陳舊或者有很好的設備但是沒有利用起來和利用次數有限等對教師教學方法的選用造成了一定影響，限制了先進教學方法的使用和推廣。

（四）稅法課程考核評價體系不健全

目前大多數高校稅法課程考核仍采用傳統的考核評價方式，即“平時成績+期末成績”。平時成績一般包括考勤、課堂提問、課后作業等，期末成績就是期末考試的卷面成績。這種考核方式局限性大，只注重對學生理論知識掌握程度的考核，不注重對學生職業能力的培養，容易導致學生為應試而學習，與高校人才培養目標的要求嚴重脫節。

經過多年教學改革探索，高校形成了以培養職業能力和基本素質為主線的教育教學模式。強化職業能力的實踐教學與理論教學的比例接近或超過1：1，但目前絕大多數學校實踐考試比重僅占考試的20%—40%左右，考試內容仍局限于教材和課堂教學中教師講授范圍，側重于考核知識的識記和掌握，比例明顯失衡。對職業能力考評要么缺少硬件條件無法進行，要么要求過于寬松，學校的考試結果很難被社會用人單位認可。考試主要考核吸收知識的多少及掌握所學知識的程度，較少聯系稅務工作實際，較少涉及相關稅務實踐技能操作，不能引導學生對掌握稅務核心技能的重視，不利于考核學生的職業核心能力水平，與培養目標有偏離。

三、稅法課程應對職業核心能力培養分析

近幾年，我國財稅制度改革力度加大，各主要稅種如增值稅、個人所得稅調整頻率加快，地稅國稅合并以金稅三期系統升級等變化對涉稅崗位提出了新要求，以職業核心能力培養為導向培養應用型人才已成為必然。

首先，基于核心職業能力的培養模式更能滿足社會需求。教育部《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》中明確提出：高等職業院校要根據職業領域和職業崗位群的任職要求，參照相關的職業資格標準，改革課程體系和教育內容，增強學生的職業能力，提高學生實際動手能力。國務院印發的《關于加快發展現代職業教育的決定》中也明確提出“ 探索發展本科層次職業教育。建立以職業需求為導向、以實踐能力培養為重點、以產學結合為途徑的專業學位研究生培養模式。研究建立符合職業教育特點的學位制度。”因此，高校人才培養要凸顯實務性，培養適應經濟和社會發展的高級應用型、復合型人才。為達到預期的培養目標，必須基于核心職業能力來設置科學、合理的課程體系、實踐教學體系，建立與應用型人才相對應的人才培養模式。

其次，基于核心職業能力的培養模式可以促進學生就業。學生要想在眾多的求職者中脫穎而出、成功就業，并在工作中盡快適應崗位的需求，必須具備較強的核心職業能力。因此高校要加強大學生職業核心能力的培養，以滿足學生就業及在工作后可持續發展的需要。

最后，基于核心職業能力的培養模式有利于縮短職業適應期。傳統的高等教育是“精英教育”的模式，強調學生的理論知識掌握，因而造成大量高文憑、低能力的“人才”，缺乏適應能力，給企業的發展帶來一些阻礙。對學生進行核心職業能力的培養，是建立在企業需求的基礎之上，根據企業對人才的需求情況，構建課程體系，建立“理實結合”的的教育教學機制，從而增強教育的實效性，有效縮短步入社會的職業適應期，增強學生的社會競爭力。

稅法對應的職業能力（如圖2）主要有熟悉各類稅收法律法規及其變化、準確計算各稅種應納稅額，熟悉各稅種納稅申報流程和熟練操作報稅軟件、涉稅業務會計處理、稅收籌劃。

圖2 稅務崗位職業能力要求

針對稅務職業能力要求，高校應改變過去的人才培養模式，構建以職業能力培養為導向的人才培養模式，優化教材結構、創新教材內容，拓展學生知識的廣度與深度，提高各稅種、各學科之間的融合度。利用現代化信息手段和大數據技術，引入多種教學方法，創新教學模式提高教學質量，重視實踐能力考評，優化實踐教學模式，提高學生職業能力和職業素養。