現金流量表附表編制方法簡介

文/蘭曉利

現金流量表附表編制方法簡介

文/蘭曉利

中國石油撫順石化公司

編制現金流量表是企業財務工作的一項重要內容，現金流量表是反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表，現金流量表附表就是把凈利潤調節為經營活動的凈現金流量，通過對現金流入來源分析，就可以對創造現金能力作出評價，并可對企業未來獲取現金能力作出預測。

現金流量表；附表；編制方法；引申

編制現金流量表是企業財務工作的一項重要內容，現金流量表是反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表，現金流量表是財務會計報告的三大主表之一。現金流量表的編制方法由兩種，一種是直接法，一種是間接法。直接法是直接列示經營活動、投資活動和籌資活動對企業現金流入流出的影響。間接法是通過財務報表項目、各科目余額、發生額之間的邏輯關系直來接填列現金流量表的方法，把權責發生制還原為收付實現制，體現出資產負債表及損益表影響現金和現金等價物的過程。

1 現金流量附表作用

現金流量表附表就是這種間接法的體現，主要內容是把凈利潤調節為經營活動的凈現金流量。現金流量表的編制基礎是收付實現制，主要反映企業現金的流動狀況，反映企業的現金結構。資產負債表、利潤表的編制基礎是權責發生制，主要反映企業的經營成果、盈利能力；現金流量表附表的間接推導，使權責發生和收付實現這兩種會計處理方式聯系起來，體現了二者的區別，厘清附表，對會計人員理解現金流量非常重要。

2 現金流量附表編制方法

現金流量表附表是以凈利潤為起調點；加上減少凈利潤但不產生現金流的事項，減去增加凈利潤但不產生現金流的事項；加上經營性活動引起的現金增加但不影響凈利潤的事項，減去由經營性活動引起的現金減少但不影響凈利潤的事項；實現凈利潤和經營性現金流量的完全同步。

分析現金流量附表調節項目，從資產減值準備、折舊折耗到其他，可以細分為四類。

第1類：時間性差異因素項目。

存在時間性差異因素的原因是當期確認的收入、付現支出，與當期經營活動現金實際流入、流出不是對等的，二者存在滯后或超前于同一會計報告期間的時間性差異。這一類差異項目有經營性應收項目、經營性應付項目、存貨、待攤費用、預提費用本期變動這5項。

經營性應收項目包括應收帳款、其他應收款、預付帳款等科目，經營性應付項目包括應付帳款、其他應付款、預付帳款、應付職工薪酬、應交稅費等科目。從現金流量的角度考慮，通過應收款項、應付款項本期變動的調整，可以還原這部分權責發生和收付實現的差異，本項目根據各應收、應付項目賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。

對于存貨項目，存貨的本期購入可視為存貨的本期支付數（現金流數），存貨本期出庫可視為本期進營業成本數（損益數）。經營活動凈現金流量=凈利潤+存貨期初數-存貨期末數。

待攤費用、預提費用本期變動，一個是現金已支付，但費用尚未攤銷入帳完畢；一個是現金尚未支付，但成本費用已預提。通過這兩個項目本期變動的調整，可以把這部分權責發生和收付實現的差異還原。

第2類：永久性差異因素（非付現的支出）項目。

這類項目有資產減值準備、折舊折耗、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、固定資產報廢損失、公允價值變動損失、地質勘探費用7項。這些項目計入當期營業成本、期間費用，但不付現，因而形成永久性差異。就這幾項差異項目而言，經營活動凈現金流量=凈利潤+這幾項非付現的支出。

第3類：非經營活動因素項目。

該一類項目包括處置固定資產、無形資產和其他長期資產的凈損益、投資損益、財務費用3項。這三類屬于投資活動或籌資活動，非經營活動，因此將凈利潤調節為經營活動凈現金流量時，應將其納入調節范疇（+損失--收益）。

第4類：遞延所得稅因素項目。

涉及到遞延稅款資產和遞延稅款負債的本期變動2項。會計準則與稅務準則對應計所得稅的認定上存在一定差異：會計準則所得稅費用核算基礎是權責發生制，稅務準則所得稅的認定則類似于收付實現制，需要把所得稅費用中非付現的部分進行調節加回的。

3 現金流量表附表引申

一個正常經營的企業，在創造利潤的同時，還應創造現金收益，借助現金流量表附表，對三大主表相關數據進行篩選、對比、分析，就可以對創造現金能力作出評價，并可對企業未來獲取現金能力作出預測。通過對現金流量和凈利潤的比較分析，可以對收益質量作出評價。投資活動是企業將部分財力投入某一對象，以謀取更多收益的行為，籌資活動是根據企業財力的需求，進行直接或間接融資的一種行為，企業的投資、籌資活動和經營活動密切相關，因此，根據現金流量中的投資活動和籌資活動所產生的現金流入和現金流出信息，可以反映經營活動所產生的現金流量信息和企業凈收益，從而對企業的投資活動和籌資活動作出評價。

[1]企業會計準則應用指南，2017年修訂版，中華人民共和國財政部制定，企業會計準則編審委員會制定.

[2]趙磊.現金流量表附表的編制原理.財會月刊,2013.