關于小微企業增值稅優惠政策落實的分析與思考

“從當前來看，小微企業是就業巨大的容納器，事關中國經濟的活力與繁榮；而從長遠看，通過支持小微企業發展，鼓勵大眾創業、萬眾創新，對推動中國經濟轉型升級具有重要意義?！崩羁藦娍偫淼倪@一重要論述，對于稅務部門全面做好政策宣傳、實時監控、征后審核、數據校驗、風險排查等工作，切實把小微企業稅收優惠政策落實到位，不斷助力經濟發展和民生改善具有很強的針對性和指導性。

一、小微企業增值稅優惠政策落實情況

截至2017年底，天水市國稅局共管轄增值稅小規模納稅人3.57萬戶，其中個體戶2.12萬戶，小規模企業1.45萬戶，應繳增值稅60125萬元；享受小微企業增值稅優惠納稅人2.96萬戶，免征增值稅8568萬元，同比增長70.81%，占應繳增值稅的14.15%，占同期入庫增值稅319041萬元的2.69%，占同期國稅總收入664470萬元的1.29%。從2013年到2017年的五年里，天水市享受小微企業增值稅優惠納稅人由1780戶增加到29633戶，增長16.65倍，減免增值稅由52萬元增長到8568萬元，增長164.77倍。

近年來，天水國稅積極采取有效措施，確保各項稅收優惠政策落地生根，為減輕小微企業負擔、發展支持小微經濟做出了重要貢獻。工作特點集中體現在“五個強化”上。

（一）強化組織領導，統一安排部署。市、縣兩級國稅部門均成立了由分管業務副局長任組長的政策落實協調小組，及時對政策落實中征納雙方關心的具體問題和關鍵環節進行研討解答，增強政策執行的準確性和統一性。市局統籌做好小微企業免征增值稅政策落實，按期做好統計分析，及時回應納稅人關切，處理納稅人投訴，確保優惠政策不折不扣落到實處。

（二）強化基礎數據，總結成功經驗。進一步加強小微企業監督，分級建立納稅人申報清冊和臺賬，分行業、分規模進行橫向和縱向比較，從面上形成綜合分析報告。以案例形式對個別典型納稅人進行深入剖析，對全面實施小微企業稅收優惠政策落實情況進行跟蹤問效。通過系統數據分析，主動提醒納稅人，幫助納稅人吃透政策、享受政策，解決了納稅人“怕麻煩”“不會算”的問題，為后續政策執行提供可借鑒、可復制、可推廣的經驗。

（三）強化后續管理，準確執行政策。圍繞落實“四個堅決”、全面推開營改增試點貫徹落實情況，加強對小微企業優惠政策落實情況的后續管理，按月通過金三系統查詢應免未免疑點納稅人清冊，逐戶分析原因，對符合條件而沒有享受小微企業稅收優惠政策的納稅人，及時整改；對不符合條件而享受小微企業優惠政策的納稅人，補征稅款，防止多享受稅收優惠，做到“應免盡免，應享盡享”。

（四）強化宣傳培訓，提升納稅服務。以稅法宣傳月活動為契機，通過“兩微一端”、傳統媒體、稅收管理員入戶宣傳、辦稅服務廳顯示屏等宣傳渠道，點面結合，對小微企業稅收優惠政策進行全面宣傳。在辦稅服務廳開辟小微企業申報綠色通道，設立小微企業咨詢輔導崗，全面落實導稅服務、延時服務、預約服務、提醒服務等措施，大力推進網上辦稅、國地稅聯合辦稅，為小微企業辦理納稅申報和享受稅收優惠提供良好環境。

（五）強化銀稅互動，解決融資難題。廣泛宣傳“銀稅互動”，完善互動機制，建立完善聯席會議制度，在各辦稅服務廳均設立“稅銀合作稅收證明辦理崗”窗口服務，幫助守信企業盡快獲得銀行融資服務。加大與銀行合作力度，與全市所有18家銀行業金融機構簽訂了稅銀合作框架協議，推出建設銀行“稅易貸”、郵儲銀行“稅貸通”等多款稅銀合作產品，向金融部門推送納稅信用信息，為24戶納稅人提供3220萬元的納稅信用貸款，為308戶納稅人提供266702萬元的非納稅信用專屬貸款。

二、天水小微企業增值稅優惠政策落實成效

小微企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，是實體經濟的重要支撐，為經濟健康、持續、快速增長提供了重要的支撐，對構建和諧天水發揮著日益重要的作用。

（一）激發“雙創”活力，優化產業結構。推進大眾創業、萬眾創新，是發展的動力之源，也是富民之道、公平之計、強國之策。為扶持小微企業發展，國家專門出臺了提高增值稅起征點，并將小微企業增值稅優惠政策執行的截止期限延長到2020年底。同時，為幫助特殊人群解決“就業難”，稅務部門對高校畢業生、失業人員等重點特殊就業群體實行稅收減免等優惠政策，打出了一系列減稅“組合拳”，以稅收“減”法培育經濟發展新動能，增添了企業動力，激發了市場主體創業熱情，推動了供給側結構性改革。2013年至2017年，天水市第三產業入庫增值稅從5.9億元增長到21.74億元，入庫稅款占國稅收入比重由13.66%提高到32.71%，產業結構進一步優化。

案例一：創業人吳洋，39歲，創辦了秦州區森紅酒餐廳，全面推開營改增試點后，稅務人員結合納稅人實際輔導為其辦理了重點群體從事個體經營稅收優惠備案，納稅人在2016到2018年每年均可享受9600元的稅收優惠。企業法人吳洋談到稅收優惠政策所帶來的實惠時表示，“每年可為我減輕近萬元的稅收負擔，讓我們更有發展的動力。今年，我們增加了招工需求，并將底薪每月提高了600元，希望吸引更多穩定、專業的員工加入，把公司做大做強，創造出更多的利潤，為社會做出更大的貢獻，感恩時代、回報社會?！?/p>

（二）促進城鄉就業，維護社會穩定。小微企業是社會主義市場經濟主體的重要組成部分，雖然規模不大，但是數量眾多，吸納就業面廣，在繁榮市場、促進就業、改善民生、維護社會穩定等方面做出了突出的貢獻。根據天水地區實際，大量以農業、旅游、生活服務業為主體的小微企業，不僅有效緩解了土地撂荒、留守兒童等經濟社會問題，減少了人口流動，而且帶動了現代農業的蓬勃發展，活躍了城鄉經濟，有效改善當地民生狀況。

案例二：天水嘉華物業管理有限公司，行業為物業管理，全面推開營改增試點至2017年底，該納稅人實現銷售收入39.2萬元，享受小微企業減免增值稅稅款1.1萬元。公司財務負責人說“我公司人員多為進城務工人員的家屬，從事保潔、門衛等簡單服務工作，企業解決了他們無法到外地打工的實際困難，減免1萬元，我們就能多為1個人提供工作崗位，1萬元可能是一個家庭一年的收入，這對改善他們的生活狀況至關重要?！?/p>

（三）有效培植稅源，助推經濟發展。小微企業作為國民經濟的“毛細血管”，在推動經濟增長方面發揮著不可替代的作用。2017年底，天水市小微企業已達到近3萬戶，占全部增值稅納稅人的75.5%。然而，小微企業成立之初，往往存在著企業雇員相對人數較少、產品服務種類單一，缺乏創業經驗和技術水平的問題，抵御市場風險能力較弱。通過落實小微企業優惠政策，可以有效降低企業創業成本、增加就業彈性空間，為企業發展壯大注入新的活力，有效培植稅源。

案例三：甘肅三米空間裝飾工程有限公司，成立于2014年8月，經營范圍：室內外裝飾裝修工程設計施工，廣告設計制作及安裝等，2016年至2017年3月，企業一方面享受小微優惠，另一方面抓住營改增試點開拓商機，經營逐漸好轉，2017年2季度申報銷售額25.94萬元。為了進一步擴大生產經營，更好地與一些大企業進行合作，企業在2017年9月登記為增值稅一般納稅人?！皽p稅不能捂在口袋里，我們將用省下的資金購置一批先進的裝潢器械，努力將企業做大做強，相信國家會有更適合我們的優惠政策?！逼髽I法人信心滿滿地說。

（四）改善融資環境，提升企業實力?！般y稅互動”平臺以小微企業為主要服務對象，為其提供貸款方式靈活、手續簡單、辦理及時的融資服務，擴大了金融機構服務小微企業的范圍，有效解決融資難、融資貴的大難題。稅務部門“激活”企業納稅信息、納稅信用等級信息等靜態數據資源，將納稅信用與企業融資發展有機結合，提高了企業誠信納稅意識，助推了小微企業健康發展。

案例四：武山縣洛門建設農機有限責任公司，于2008年1月成立，是一家從事農用車及農機具的企業，近兩年年均納稅80余萬元。2017年2月，武山縣國稅局和建行天水分行聯合開展實地調查走訪，了解到該公司具有完善的財務制度，能夠按時交納國家各項稅款，有明確的發展規劃和經營方向，整體發展情況趨好，但企業缺少擴大經營規范的周轉資金。走訪人員告知企業可以依據納稅信用辦理“稅易貸”業務，企業聞訊非常欣喜，立即與建行開展業務合作。2017年2月，建行為該公司提供了200萬元一年期流動資金貸款，融資成本較抵押、擔保方式節約8萬～17萬元，減輕了企業融資成本，實現了銀稅企三方共贏。

三、小微企業增值稅優惠政策落實存在問題

（一）政策扶持力度小。近年來，國家出臺了一系列扶持小微企業發展的政策和措施，如將月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人免征增值稅期限延長至2020年底。但此項政策手段單一，且每戶每月最大減稅規模為900元，享受優惠免稅額占小微企業應繳增值稅的比例不高，天水2017年僅為14.15%，對于企業來說，減免的力度還不夠大。

（二）政策落實難度大。大部分小微企業受限于規模小、專業技術人員缺乏等因素，在相關政策理解、報表填報、信息化開票、申報系統操作等方面存在明顯短板，容易出現因政策理解偏差或者對開票、申報系統操作不熟練，而應享受稅收優惠未享受或不應享受而違規享受的情形。

（三）政策法律層級低。目前，大多數小微企業增值稅優惠政策比較單薄，多數散見于各類稅收單項文件中，沒有形成固定的法律條款，而且大部分是以規定或補充通知的形式發布，體系不夠完善，同時立法的層次比較低，促進小微企業發展稅收優惠政策表現出臨時性和應急性，給納稅人感覺缺乏規范性和穩定性。

（四）政策覆蓋面較窄。目前，大、中、小型企業的劃分標準主要由工信部、國家統計局、發改委等部門承擔。但是小微企業增值稅優惠政策中，又明確規定增值稅小規模納稅人方可享受小微優惠。如此一來，一方面小微企業中一般納稅人不能享受增值稅優惠，造成小微企業間稅負不公，特別是取得進項稅困難的沙土石料批發零售業、服務業一般納稅人，實際稅負相對較高。另一方面，由于社會各界與稅務機關對小微企業的認識與定位不對稱，給小微企業增值稅優惠政策執行和享受方面造成困難。

（五）稅收風險比較高。由于小微企業普遍規模較小，基于業務需要，有相當一部分小微企業雖然注冊為公司，但實質仍為個體經營模式。經營者沒有規范的財務管理知識，造成企業財務規范管理不嚴格，企業財務管理的法規制度不健全，現金賬款管理混亂、真實收入隱藏、貨物購銷憑證保存不完整等現象普遍存在，無法準確反映其銷售收入，落實優惠政策存在一定稅收風險。

四、落實小微企業增值稅優惠政策的對策建議

（一）加大政策扶持力度。從促進小微企業長期發展來看，需要更加靈活多樣、有針對性的稅收優惠手段來扶持。如優惠方式由起征點改為免征額，并由3萬元適度提高到10萬元；將增值稅起征點更改為免征額，以解決起征點下全免稅、起征點上全征稅的矛盾，減少起征點臨界點上下的差異；對屬于小微企業的一般納稅人稅負超過3%的部分實行超稅負返還；不再區分一般納稅人與小規模納稅人，讓更多的小微企業享受到國家稅收優惠政策，使稅收優惠政策優惠面更廣，深度扶持小微企業發展。

（二）加強申報監控。優化網上申報系統，簡化操作、提升強制監控和邏輯比對功能，加強表內和表間關系數據校驗，在申報表填寫界面增加強制監控功能。如：當納稅人月銷售收入未超過3萬元時，如果未填列在“小微企業免稅銷售額”一欄將不能保存和提交，通過強制監控，在申報前發現納稅人填表過程中存在的問題，提高小微企業申報質量和享受政策的及時性。

（三）有效防范稅收風險。抓好小微企業的日常監管、動態跟蹤等后續管理，定期開展小微企業巡查檢查，對應享受未享受的企業及時溝通輔導，對放棄享受優惠的情況進行原因分析，總結經驗，對工作中出現的新情況新問題及時反應，妥善應對。加強稅收調研，建立小微企業管理的長效管理機制，對不符合條件的企業，停止執行優惠政策，責令補繳已減免稅額，提高對小微企業的管理水平，防范稅收風險。

（四）不斷完善和健全稅收法律體系。進一步完善小微企業稅法體系，盡可能擯棄臨時性的通知和補充規定，立足我國國情和適應社會主義市場經濟發展要求，積極借鑒國際經驗，建立現代稅收制度，提高小微企業稅收優惠法律層級。對一些比較成熟或短期內不會發生較大變化的稅收政策，以法律或行政法規的形式公布施行，引導企業的長遠發展，最大限度地減少以行政規章尤其是以內部規范性文件形式公布稅收政策。

（五）加強小微企業財務管理。加強小微企業精細化稅收管理，將規范納稅人的財務管理水平作為全面提升稅收征管質量的重要前提。首先，要引導企業建立健康發展的價值導向，指導企業完善內控管理、加強財務核算。其次，提高會計人員的業務素質和申報準確性，實現會計核算準確完整。最后，加快推進稅務代理服務，有效解決小微企業建賬能力和核算水平較低的問題，在小微企業準確享受稅收優惠政策的同時，也利于其在激烈的市場競爭中提升自身品質。

（作者單位：天水市國家稅務局）