“一帶一路”倡議下國有企業境外資產審計問題研究

吳欣

摘要：“一帶一路”的實施，越來越多國有企業開始再一次“走出國門”，通過對外投資等形式獲得了大量境外資產。為了讓這些資產實現增值保值，需要加強資產審計，維護國家經濟安全。

關鍵詞：一帶一路;國有企業;境外資產審計

“一帶一路”倡議的過程中，越來越多的國有企業出征海外，通過多種方式獲得境外資產并實現著資產的保值增值。期間，如果不對此類資產加強管理，勢必會讓原本就十分薄弱的境外國有資產的管理再為艱難。我國和沿線國家、地區在境外國有資產審計理論和實踐方面已經積累了一些寶貴經驗，也確定了境外國有資產審計的總體目標——使之服務于國家宏觀經濟戰略性調整，保證境外國有資產安全和完整，并在合理預期內取得理想的經濟效益與社會效益。但是，境外資產審計工作還是存在著諸多風險，在風險防范、管理控制等方面還有很多工作要做。因此，需要明確“一帶一路”倡議下國有企業境外資產審計的范圍廣、政策性強和實施難度大的特點，審計單位和審計人員除了要充分發揮其主導作用，和相關部門共同制定國有企業境外資產審計戰略和中短期規劃外，還應注重資產配置績效管理，讓國有企業境外投資工作能夠與當地政治、經濟和法律環境相適應，為“一帶一路”建設提供更多支撐。

1“一帶一路”倡議下國有企業境外資產審計的必要性

1.1履行法律賦予審計機關職責的需要

在我國，國有企業一般都擁有大量國家資金、政府投資以及其他物質資源，同時具有更高的經濟責任。為了讓這一經濟責任得以實踐，就需要經過最高審計機關的審計。由此看來，對履行國有企業境外資產監管職能的機構來說，開展審計是審計機關對國有企業境外資產審計監督的關鍵手段。甚至可以說，審計機關對國有企業境外資產進行的監督屬于在傳統監管前提下進行的再監督，這樣做不但可以促進國有企業境外資產監管政策的貫徹落實，還與我國對外開放區域結構調整的需要保持了一致，在很大程度上符合國有企業境外資產流動轉型與國際產業轉移的訴求。更為重要的是，對國有企業境外資產開展審計工作，與我國和“一帶一路”沿線國家、地區的經濟結構轉變直接相關，也符合國際經貿合作和經貿機制優化的初衷。當然，在推進“一帶一路”倡議的過程中，審計機關應充分發揮在國有企業境外資產監督體系內的作用，借助多種手段實現對境外國有企業資產的全過程審計和審計全覆蓋。此外，在這一過程中，應該按照《國務院關于加強審計工作的意見》的要求，不斷加大對國有企業境外資產風險隱患的審計力度，重點監測境外企業國有資產的運營情況，特別是其中的薄弱環節，更要以負責人的態度提出解決問題與化解風險的審計建議，確保國家經濟安全。

1.2履行海外機構監督共識的需要

作為一個系統化問題，“一帶一路”倡議的實施關乎中國境外投資、境外國有資產的監督管理問題。也就是說，我國國有企業借助“一帶一路”、“借船出?！钡倪^程中，會形成大量境外資產，而在這期間，資產監督難度大、監管范圍廣的問題就逐漸凸顯出來。所以，有必要對我國境外國有資產的現狀和存在的問題進行分析，適時給出相應的解決策略。其中一個重要的任務便是審計機關針對“一帶一路”倡議中國有企業境外資產項目的落實情況開展審計，讓相關規劃的制定與投資進程保持一致。為了能夠更好的提升審計效果，通常的做法是，審計國有企業境外資產的審計人員一般要由關聯國家共同委派。當然，也只有那些經過高水平專業訓練和通過嚴格測試的注冊會計師才能被委以重任。當然，任何被指派對國有企業境外資產進行審計的審計人員要得到派遣國最高審計機關領導人的推薦書之后才會被任命。由此可見，在“一帶一路”倡議下，國有企業境外資產審計工作要最高審計機關和國際組織的共同參與，只有對境外國有企業進行審計形成共識，才能讓審計工作順利開展。

2“一帶一路”倡議下國有企業境外資產審計的現實瓶頸

2.1 一段時間以來，我國針對國有企業境外資產進行的審計監督工作主要依托于財政部和國資委等部門。但是，這些部門的監督目標存在差異，監督對象、審計內容與控制范圍都并不統一，加之其審計評價標準不固定，彼此間沒有進行有效的溝通和協作，不但提高了國有企業境外資產的監督成本，還由于無法形成監督合力，造成了很多不必要的浪費。此外，在某些領域還存在多部門重復監管的問題，而在其他領域卻出現了審計盲區。在這種情況，國有企業境外資產審計需求就與審計供給之間出現了矛盾，審計結果運用效果也可想而知。當然，需要注意的是，如果出現了有效審計需求不足，國有企業境外資產審計系統就無法正常運轉，也難以將審計結果更好的運用到國有企業境外資產流失管理方面。

2.2審計依據需要完善

在推行“一帶一路”倡議的過程中，針對國有企業境外資產開展審計工作需要以法律為依據，這是境外資產審計的關鍵要素。但是，在這一過程中，中國審計機關對境外資產開展審計工作需要考慮沿線國家和地區的主權事項。但是由于我國政府審計機關長期以境內審計為主，對國有企業境外資產的直接審計具有明顯的局限性。比如，在開展的審計工作中，審計對象一般為國有企業境外資產在國內的母公司亦或是投資單位和有關組織等。此外，注冊會計師在對國有企業境外資產進行審計時，依據相對復雜，且大多要以資產所在地的法律規定為限。這樣一來，即便我國國有企業境外資產審計依據就變得相對模糊，對于國有資產的保值和增值是十分不利的。

3“一帶一路”倡議下國有企業境外資產審計的現實路徑

3.1強調對審計結果的綜合運用

為了提升國有企業境外資產的審計效果，審計機關需要和“一帶一路”沿線國家的審計機關進行溝通和協調，通過多層次、多渠道的協商，制定出國有企業境外資產審計管轄權的條約與細則。只有這樣，才能提高審計結果的綜合運用效果。為此，有必要借鑒歐盟審計機關的做法，和關聯國家的審計機關共同探討和實施境外資產的審計管轄，通過合作機制和相關協定的確定，穩步推進國有資產境外審計工作，更好的服務于“一帶一路”倡議。

2018年11月9日，江蘇省國資委赴省蘇豪集團、省海企集團位于柬埔寨、緬甸的4戶服裝加工企業開展抽查審計。這是江蘇省國資委外聘審計機構對省屬企業進行抽查審計制度實施以來，首次對境外企業進行實地檢查。檢查組仔細聽取各家企業經營管理工作匯報，詳細了解企業海外經營遇到的問題，實地查看安全生產情況，深入車間和宿舍看望慰問一線員工，并對各家企業克服海外經營面臨的種種困難，通過積極不懈的努力取得良好的經濟效益和社會效益，給予了充分的肯定和鼓勵。在東南亞國家建立服裝生產基地是積極響應國家“一帶一路”倡議的具體實踐，企業贏得了效益的提升，帶動了當地經濟發展。近年來，國有企業“走出去”步伐不斷加快，目前13戶省屬企業集團控股的境外法人實體企業94戶，資產規模達289億元。江蘇省國資委一直以來高度關注境外國有資產安全問題，開展境外企業抽查審計工作是完善國資監管方式的制度創新，是強化境外資產監管的有益探索，有利于“走出去”企業走穩走好。

3.2注重對審計人員素質的培養

在實施國有企業境外資產審計時，審計人員的綜合素質對審計結果來說是至關重要的[5]。因此，為了提升審計人員的責任心與職業道德，最大限度的消減國有企業境外資產審計風險，就應該構建科學的國有企業境外資產審計質量評價系統與考核標準。比如，可以將工作實績視為審計人員從事國有企業境外資產審計的重要標準，做到選人、用人量才而用，以便最大限度的激發其工作熱情和積極性。

3.3重構國有企業境外資產審計體系

針對國有企業境外資產在審計監督的前提下進行再監督，不但要構建和健全審計制度依據，使之能夠更加有效的落實公共受托責任鑒證職能。還應重構國有企業境外資產審計體系，為此需要修訂有關法律，注重境外審計制度體系的系統設計。同時，要調整和優化國有企業境外資產審計的目標、境外審計的程序與方法，讓國有企業境外資產審計有法可依、有章可循。在必要的情況下，還應編制國有企業境外資產審計操作指導，對國有企業境外資產審計的程序和方法予以細化，增強審計結果的實用性。

2018年9月18日上午，深圳市審計局在天平大廈舉辦了2018年第三期“政府在線”訪談活動。本次訪談以“國有企業境外資產審計”為主題，隨機抽取了深圳市四家大型國有企業作為本次訪談活動的企業代表。審計局針對企業代表及廣大網民提出的有關問題，結合黨的十九大以來的方針政策，就當前國有企業境外資產審計面臨的困難、如何加強國有企業境外資產審計、新時代下國有企業境外資產審計重點等多個方面進行了回答，并在活動中與企業代表和廣大網民分享了工作經驗。本次訪談在“深圳市審計信息網”圖文直播，社會公眾可方便了解深圳市國有企業境外資產審計的有關情況。

3.4選擇和優化境外資產審計方法

按照經驗，科學而合理的審計方法可以提升審計效果。因此，最大限度的借助現代審計技術與工具對國有企業境外資產進行審計，就能夠更好的服務于“一帶一路”倡議。為此，在對國有企業境外資產進行財務審計時，可以在傳統查賬方法的基礎上開展經濟效益審計，并借助多種分析方法和現代管理手段對事實依據進行分析。只有這樣，才能通過不同途徑獲得審計證據，才能更好的實現國有企業境外資產的審計目標。

“國企資金走到哪里，審計監督就跟進到哪里”。2017年12月，山東省青島市審計局在開展的國有企業境外投資績效情況專項審計調查中，重點關注境外企業投資決策、資金籌集使用、企業財務收支、境外投資項目管控和運營等情況，關注投資收購上市、境外發債、大額資產收購和處置等重大事項，加強境外國有資產審計監督，維護境外國有資產的安全完整，促進國有資產保值增值。圖為審計人員現場調查了解企業投資的德國某鑄造設備工廠生產情況。近年來，包括中航油、中信泰富等在內一些國有企業的境外資產遭受到了嚴重損失，對國家經濟安全造成了很大威脅。

參考文獻：

[1]李學嵐. 我國境外國有資產審計探析[J]. 現代審計與經濟，2011（5）：8-9.

[2]劉偉. 加強境外國有資產審計服務“一帶一路”戰略[J]. 審計月刊，2017（10）：17-19.

[3]林忠華. “一帶一路”戰略背景下國有控股企業境外資產審計研究[J]. 新疆財經，2016（2）：22-27.

[4]王克玉.論境外國有企業的審計管轄與法律適用[J].中央財經大學學報，2014（6）：60-65.