會計報表分析在稅務稽查中的運用研究

在社會主義市場經濟體系的發展中，稅收制度不斷改革和創新，加強了企業會計行為的檢查和審核，不僅出臺一系列法律法規，稅務部門也更加重視企業稅務稽查管理，實現市場經濟的規范化發展。會計報表是反應企業經營情況的重要依據，成為稅務稽查中的關鍵環節，這就需要企業必須加大對會計報表分析的重視，及時發現問題并解決，規避稅務風險，促進企業的可持續健康發展。在這樣的環境背景下，探究會計報表分析在稅務稽查中的運用研究具有非常重要的現實意義。

1 會計報表分析

在稅務稽查中，稅務機關會對企業財務報表中的數據進行分析，以了解企業實際納稅情況，通過會計報表分析可以判斷企業當前的盈虧情況、償債能力和未來的發展潛力，站在多個角度找出企業經營管理中的問題。事實上，會計報表分析無法直接改變企業經營現狀，但可以指導企業在發展戰略上作出科學準確的決策，制定切實可行的經營管理計劃，這將直接關系到企業的未來發展。在稅務稽查過程中，稅務機關會結合當前企業經營情況與行業形勢，選擇最為適宜的會計報表分析方式，全面分析企業稅務情況。其中，在稅費繳納分析中，稽查人員要選擇趨勢分析法，對比稅費和基期數據，直接獲得企業稅款繳納的實際變動情況；若數據變動發生異常，則需要分析結果，處理檔期企業現存的稅務問題，補繳拖欠稅款，進而提高稅務稽查工作的綜合效率。

實際上，會計報表分析由不同使用者開展，這些使用者在實際分析中會有不同的側重點，綜合而言，會計報表分析內容主要是以下三部分：一是企業償債能力，分析企業權益的結構，估量對債務資金的利用程度；二是評價企業資產的營運能力，分析企業資產的分布情況和周轉使用情況；三是評價企業的盈利能力，分析企業利潤目標的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。這三部分分析內容相互相成，可以綜合反映出企業經營中的財務情況、經營成果、現金流量，滿足各方使用者的會計信息需求。

2 稅務稽查中會計報表分析的主要方式

會計報表分析主要是通過對會計報表中的信息資料進行加工、比較、評價的方式，在靜態數據中獲得動態規律，為決策者提供真實可靠的決策依據。從這可以看出，會計報表分析是以會計報表為基礎，分析企業的償債能力、運營能力以及獲利能力，分析指標包括資產負債率、流動比率、速動比率、存貨周轉率、應付賬款周轉率、資金利潤率、成本利潤率和銷售利潤率。而分析方法則具體為以下幾方面;

2.1 橫向分析法

橫向分析法是一種比較常見的分析方式，對比企業近幾年財務會計報表數據，通過百分率增減與絕對值變動情況，分析企業財務現狀。這種分析方式可以直接反映出各會計科目在某個時間段中的百分比與絕對值變化，分析企業資產與負債數值，通過數據變化情況來獲得分析結果。

2.2 縱向分析法

在會計報表分析中，分析同一年度會計報表數據，將會計報表中的各個科目余額和總合計數進行對比，獲得該科目的總體比重和階段性變化，通過這一分析方式，了解企業當前的經營能力，以企業收入與費用科目為稅務稽查對象，進而獲得較為準確的分析結果。

2.3 趨勢分析法

在會計報表分析中，將某一會計年度當做基礎年度，把之后幾年中會計報表會計科目中的科目余額和基礎年度中的會計科目余額進行對比，得到企業近幾年各項財務指標的變化請，通過分析結果來制定財務決策。

2.4 預算差異分析法

以分析期預算數額為對比標準，通過實際數和預算數之間的差距，直觀反映出企業財務完成預算程度，便于企業潛力的分析。這種分析方法可以找到客觀存在的差距，明確形成差距的根源，讓企業及時發現問題并改進，作為財務報表分析的基礎，會計報表中的絕對數利用比較的方式獲得信息，其計算獲得的財務比率、結構百分數也要和對比標準進行比較，進而獲得真實可靠的分析結論。

3 會計報表分析在稅務稽查中的運用途徑

3.1 預測稅收變化，確定稽查案件

會計報表分析結果為稅務稽查工作的稽查選案提供信息依據，一般情況下，稅務稽查工作由選案環節、審案環節、定案環節等部分組成，選案工作不僅是開展稅務稽查的第一步，也是關鍵一步。在稽查選案中，不僅要參考群眾來信和來訪舉報，還要稅務人員分析企業報表和納稅資料來確定，避免稅務稽查工作過于盲目性，保證稅務稽查效率和質量。針對企業損益表分析而言，工作人員可以預測企業近幾年經濟發展水平和稅收發展情況，對比實際情況，將稅務稽查重點放在預測結果和實際情況差距大的企業上。

表1 某企業會計報表分析數據

從企業損益表分析中，可以獲得表1數據，通過數據分析和發展速度，預測出該企業2017年銷售收入為403萬元，銷售稅金為32萬元，利潤總額為15萬元，而實現所得稅金為5萬元，若企業各項指標沒有達到上述標準，則將其當做重點稽查對象。通過計算得到企業利潤總額發展均值為118.86%，而在2016年的利潤收入增長卻遠遠低于平均值，工作人員重點稽查2016年的成本項目和費用項目。

除了上述分析之外，為了明確稅務稽查重點，工作人員要考慮到企業的宏觀經濟發展 情況，對企業產品生命周期、營運能力和現金流量等指標進行綜合考慮，發揮出會計報表分析的作用，提高稅務稽查的有效性。

3.2 加強指標分析，明確稽查內容

在稅務稽查工作中，明確重點稽查案件后，工作人員要通過會計報表分析，明確企業的各項指標，主要分析企業的資產負債表和損益表，進而明確稽查內容。

第一，資產負債表結構分析。在會計報表分析中，核對企業各項資產的占比和近期變動 情況，評價企業資產結構的合理性，明確固定資產的更新情況核對本期稅收的影響情況；明確流動資產形態，檢查各項相關指標變動情況，排除勾稽關系，一旦出現與勾稽關系不符的增減變動，立即列入到重點稽查項目中。

第二，資產負債表項目分析。在會計報表分析中，明確違反會計核算規定的項目，將其作為重點稽查內容。例如，在審核報表分析中，若固定資產凈值率持續下降，說明企業在固定資產計提折舊方面留有漏洞，且“在建工程”項目的變動直接會造成稅金變化。

第三，企業損益表分析。直接分析銷售收入比重與利潤總額比重的實際變化情況，及時發現問題，進而確定稅務稽查內容。一方面，工作人員要分析企業產品的價格結構，確定造成企業銷售利潤變動的根源，包括銷售成本、銷售稅金、銷售費用和銷售利潤，并將其確定為重點稽查內容；另一方面要分析利潤結構，確定造成企業利潤總額變動的根源，包括銷售利潤、業務利潤、管理費用、投資收益、營業外收支凈額以及財務費用，將其作為重點稽查內容。

3.3 明確支付能力，保證及時結案

稅務稽查的最后一步就是稅款、滯納金、罰金入庫，而很多企業會故意拖延繳納稅款，造成大量的欠稅案件，使得各項稅款無法及時入庫，并對稅務稽查結果造成一定的影響。對此，工作人員要及時掌握企業的支付能力，根據會計報表分析，判斷企業是否存在資金短缺問題，并制定科學有效的稅款入庫計劃，進而保證稅務稽查工作的順利完成。對此，工作人員要重點分析企業的資產負債表，通過“貨幣資金”項目的核對的分析，計算流動比率與速動比率，獲得企業短期債務償還能力，以此判斷企業現有的支付能力，為稅務稽查結果的執行提供有效的信息依據。

除了資產負債表之外，現金流量表也可以直觀展現出企業當前的償債能力與支付能力，工作人員可以通過會計報表分析，預測企業未來獲取現金凈流量的能力，確定稅款入庫期限，制定分析入庫計劃。對企業投資資金、收益、主營業務進行支出比較，若出現較大差距，則說明企業發生多計入支出而少計入收益的情況。其次，工作人員要分析輔助資料，通過輔助資料來判斷稅務風險，分析企業繳納所得稅的實際稅額，并通過固定資產折舊費用與管理支出對比、固定資產處置費用、無形資產損益與營業費用外支出對比，判斷納稅額度的真實性。

4 結束語

綜上所述，在稅務稽查中，為了提高稽查效率與稽查質量，工作人員要加強對企業會計報表分析工作，通過橫向分析法、縱向分析法、趨勢分析法、預算差異分析法來獲得企業各項會計指標，預測企業的未來稅收變化，確定稽查案件，加強對企業各項會計指標的分析，明確稽查內容，明確支付能力，保證及時結案，進而保證稅務稽查工作的順利完成。