C2C電子商務(wù)稅收征管問題初探

吳曉冬

（中國計量大學，浙江杭州 310018）

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及與技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)購物逐漸成為人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠帧ｋ娮由虅?wù)作為一種新興的交易模式，在帶動傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時，自身也成為極具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟增長點。與此同時，電子商務(wù)對現(xiàn)有的稅收法律制度產(chǎn)生沖擊，使其不能充分發(fā)揮增加財政收入、促進電子商務(wù)有序健康發(fā)展的作用。為此，本文就我國電子商務(wù)稅收征管問題進行相關(guān)探討。

1 對電子商務(wù)課稅的可行性與必要性

1.1 電子商務(wù)概述

按照交易對象的不同，電子商務(wù)可以劃分為企業(yè)與企業(yè)之間（Business to Business，簡稱B2B）、企業(yè)與消費者之間（Business to Consumer，簡稱 B2C）與消費者與消費者之間（Consumer to Consumer，簡稱C2C）。我國目前對B2B與B2C形式的電子商務(wù)已經(jīng)實現(xiàn)了基本有效的稅收管控。但C2C電子商務(wù)自身的特性使其成為稅收征管的盲區(qū)。

1.2 我國C2C電子商務(wù)征稅可行性與必要性分析

根據(jù)我國《憲法》第56條的規(guī)定，一切符合法律規(guī)定的行為都應(yīng)當進行稅收繳納。C2C電子商務(wù)以線上交易、物流交付和貨款交付時間差等特點與傳統(tǒng)交易模式相區(qū)別。但究其實質(zhì)與傳統(tǒng)交易行為并無不同，是通過先進的技術(shù)手段將傳統(tǒng)交易模式中的部分環(huán)境以網(wǎng)絡(luò)作為平臺虛擬化，因此C2C電子商務(wù)應(yīng)當納入稅收范圍。

縱觀歷年來電子商務(wù)交易總額的發(fā)展趨勢，我國電子商務(wù)雖然進入了一個平穩(wěn)增長的發(fā)展階段，但仍保持客觀的增長量。C2C電子商務(wù)已逐漸發(fā)展壯大，具有一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)承擔賦稅。

對C2C電子商務(wù)課稅符合稅收公平原則。它的基本含義是“指國家征稅應(yīng)使各個納稅人的稅負與其負擔能力相應(yīng),并使納稅人之間的負擔水平保持平衡”。

C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易模式并無二致，若不對C2C電子商務(wù)征稅，僅對傳統(tǒng)交易方課稅，無疑有違稅收公平原則，使傳統(tǒng)交易中的賣方與C2C電子商務(wù)經(jīng)營者相比承擔了更為沉重的負擔。

對C2C電子商務(wù)課稅有利于國家的宏觀調(diào)控。稅收制度是政府作用于市場的一個渠道，因稅收制度涉及社會經(jīng)濟活動的各個方面，各個主體，幾乎沒有人可以免受稅收的影響，因此稅收在整個社會資源的配置中起到重要作用。

2 C2C電子商務(wù)對現(xiàn)有稅收模式的影響

C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易方式相比，具有低成本、高速度與高效率等優(yōu)勢。我國C2C電子商務(wù)正處于快速發(fā)展階段，由于其交易環(huán)節(jié)與現(xiàn)行稅收征管模式不相適應(yīng)，再加上相關(guān)法律法規(guī)的缺位，以至于社會公眾認為我國對C2C電子商務(wù)中的賣家是不征稅的。

我國有關(guān)C2C電子商務(wù)課稅的規(guī)定散見于各項行政法規(guī)或地方性法規(guī)中，對C2C電子商務(wù)課稅與現(xiàn)行稅收征管模式有諸多不相適應(yīng)之處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 納稅主體難以確定

在稅收征管活動中，納稅主體無法確定，納稅就無從談起。現(xiàn)行的稅收征管模式下納稅主體的確定比較簡單，往往根據(jù)其居住地或辦公地等物理場所確定。

但在C2C電子商務(wù)領(lǐng)域，經(jīng)營者往往只需要交納一定的費用就可以取得經(jīng)營資格，無需進行稅務(wù)登記。此外，C2C電子商務(wù)經(jīng)營者依托網(wǎng)絡(luò)進行交易，只要可以鏈接網(wǎng)絡(luò)，無論經(jīng)營者身處何地都可以與買家進行交易，具有極強的隱匿性與流動性。居民身份認定的復雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊地與控制地的分離，導致電子商務(wù)在課稅基礎(chǔ)方面的登記管理和跨國交易管理上存在一定的困難和問題。

2.2 課稅對象難以確

課稅對象是征稅的根據(jù)，同時也是區(qū)別各個稅種的主要標志，現(xiàn)行稅收征管模式下的征稅對象以有形商品和服務(wù)為主，稅務(wù)機關(guān)常常通過物流進行監(jiān)控。但在電子商務(wù)的情景下，交易對象轉(zhuǎn)化為虛擬的數(shù)據(jù)，其真實內(nèi)容和實際性質(zhì)難以確定，這為稅務(wù)機關(guān)對交易信息的監(jiān)控增加了難度。

2.3“中間環(huán)節(jié)”的缺失

在傳統(tǒng)交易模式下，存在批發(fā)商、零售商、代理人等中間商。這些中間環(huán)節(jié)的存在，使諸多稅款征收方式得以廣泛運用，同時對稅源也起到監(jiān)督作用。但在C2C電子商務(wù)交易模式下，中間環(huán)節(jié)基本消失，直銷方式使得上述稅收征管方式無從適用，甚至無形中阻斷了稅務(wù)機關(guān)對稅源的監(jiān)管。

3 完善我國C2C電子商務(wù)稅收征管的對策

3.1 堅持稅收基本原則

將C2C電子商務(wù)納入稅收征管的范圍，必須符合現(xiàn)行稅法的基本原則是其應(yīng)有之義。對C2C電子商務(wù)課稅的各項基本制度都應(yīng)當建立在稅收的基本原則之上。

3.1.1 稅收法定原則

作為稅收帝王原則的稅收法定原則，法無明文規(guī)定不納稅，在我國現(xiàn)行的稅收制度下，不應(yīng)當開設(shè)新的稅種，而是利用既有的稅收規(guī)定，以此維持現(xiàn)有稅收體系的相對穩(wěn)定。

3.1.2 稅收中性原則

我國C2C電子商務(wù)雖然正處于快速發(fā)展階段，但與發(fā)達國家相比仍有很大的提升空間，因此需要進一步促進和保護我國電子商務(wù)的發(fā)展。這要求對C2C電子商務(wù)的課稅不應(yīng)對其產(chǎn)生抑制或阻礙作用。因此在課稅的同時給予一定的政策優(yōu)惠，扶持該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與壯大。

3.1.3 稅收效率原則

稅收制度與稅收政策的效用，以稅收有效的征收管理為基礎(chǔ)。在改革和整合稅收制度和稅收政策的過程中，要以目前的征收管理水平、管理手段為依托，不斷提高稅收的征收水平，追求可操作性與易于執(zhí)行性。用最簡單快捷的方法進行、用最少的時間和最小的成本爭取實現(xiàn)稅收收入的有效收取。另外納稅人納稅成本的減少，可以提高C2C電子商務(wù)納稅人主動納稅、支持配合的積極性。

3.2 我國C2C電子商務(wù)稅收征管的具體對策

3.2.1 稅種設(shè)置上與現(xiàn)行稅制相匹配

如前文所述，在制定針對C2C電子商務(wù)經(jīng)營者稅收政策時，應(yīng)當結(jié)合我國C2C電子商務(wù)交易的特點，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上補充有關(guān)稅收條款，加以完善調(diào)整。在具體稅制的設(shè)立上，可據(jù)C2C電子商務(wù)中的交易對象的不同將其分別納入增值稅與營業(yè)稅的范圍。因此，C2C電子商務(wù)經(jīng)營者需要繳納的主要稅種為增值稅、營業(yè)稅、消費稅和所得稅四個稅種。

3.2.2 為C2C電子商務(wù)經(jīng)營者設(shè)立較高的起征點

設(shè)立較高的起征點的原因有兩點，一方面可以降低稅收征管的成本，另一方面，較高的起征點可以降低創(chuàng)業(yè)門檻，減輕經(jīng)營者中低收入者的納稅負擔，從而鼓勵、促進C2C電子商務(wù)的發(fā)展。

3.2.3 加強與支付平臺、第三方交易平臺合作，建立個體電子申報與交易平臺的代扣代繳制度

C2C電子商務(wù)每日的交易量大且種類繁多，但交易的基本信息在第三方交易平臺與支付平臺均有保存。稅收機關(guān)在加快稅收信息化的過程中，可以與第三方交易平臺、支付平臺合作，利用其數(shù)據(jù)信息對C2C電子商務(wù)的納稅情況進行監(jiān)督。