制造企業財務內部控制存在的問題及應對措施

高梅

[摘 要]國外出現過比較轟動的安然事件、世通事件，國內多家上市公司也曾爆發因內部控制問題引起的合同損失、壞賬損失等事件，給企業帶來致命傷害。改革開放以來，我國制造企業發展快速，但同時也面臨著越來越激烈的競爭，在這個微利時代，要在競爭激烈的環境中生存下去，就必須建立健全的財務內部控制體系，降低企業風險，保障企業持續正常發展。文章從制造企業中的內部控制的重要地位、內部控制的現狀分析以及對策等方面出發進行探討。

[關鍵詞]制造企業;內部控制;風險管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.147 ?在企業的發展過程中，企業只要發生經營行為，就會存在一定的經營風險，有些企業內部管理規范，有些企業內部管理混亂，缺乏完善的內部控制體系，造成資產損失浪費，嚴重時可能影響企業的正常發展。提高內部管理水平，規范內部風險控制，降低企業經營成本，減少財務舞弊，勢在必行。

1 內部控制在企業運營中的重要地位

1.1 有效的內部風險控制體系給企業正常運轉提供了保障，同時降低了企業經營成本

企業的內部控制貫穿于公司的每一個環節，只要某個環節內控失效都可能給企業帶來風險，影響企業的正常有序生產，增加企業的經營成本或影響企業聲譽。企業所有的經營行為最終都會以數據的形式體現到財務環節，財務要審核和把控每一筆經濟業務，財務內部控制無疑成為企業內控最重要、核心的環節。企業的成本管理及盈利能力提升其實質就是內部風險管控，兩者相輔相成。而企業如何制定符合自身發展的內控風險制度或措施，保證內控流程得到有效的執行是企業管理者面臨的問題。保障企業正常運轉，降低企業經營成本，提升產品競爭力就要制定符合自身發展的內控制度、流程及措施。因此具有良好的財務風險控制體系并執行到位是企業正常運轉的重要保障。

1.2 企業內部控制可以規范企業財務核算，降低企業資金風險

國有國法，家有家規，企業管理也不例外，一個企業良好的內控流程制度可以引導員工正確地按標準按規范做事，減少出錯的機會，減少財務舞弊，規范財務核算。比如在上游合作伙伴的選擇上，采購人員如果不按公司制度或要求進行多家供應商的招投標，多家詢價，就可能導致無法采購到價廉物美的物料，增加企業材料成本;如果采購物料在驗收入庫環節不規范或與供應方串通導致采購數據失真，或在付款時不按審批權限、審批流程進行審批，可能導致采購公司財物受損或信用受損。另外，對于某些特殊行業，比如電子產品、電器行業等市場變化趨勢較快的企業，采購或銷售人員不及時關注市場行情的變化，影響生產計劃排產不合理，造成物料短缺或庫存積壓，導致企業生產過程停工待料、資源浪費等。所以健全的內控體系能夠最大程度地規范和保障財務核算合法合規，避免不必要的損失，降低企業資金風險。

2 制造企業內部控制存在的問題

2.1 制造企業內控環境不完善，員工觀念意識不強，經營者重視程度不夠

企業的內控環境是企業實施內控的基礎，內控環境起到了主導作用。而大多數企業經營者沒有這種意識，認為搭建良好的內控體系，營造良好的內控環境需要增加企業的人力成本，影響企業的盈利能力，而這些投入并不能立竿見影地給企業帶來經濟效益，或者片面地認為內控是財務部門的事情，因而對建立企業內部控制缺乏積極性和主動性。如果企業的經營者及高層都不去推動企業的內控建設，沒有營造一個良好的內控環境，那么企業的財會人員及員工對企業內部會計制度也不會重視。這樣如果公司出現內控風險或個人違規行為公司未及時進行處理，那么其他人員可能也會有一種從眾心理，利用工作便利，謀取私人利益，從而給企業帶來損失。

2.2 企業內部控制執行不到位，缺乏相應的監督檢查機制

有部分企業雖然建立了各種內控制度、流程，但在執行層面卻會大打折扣。

2.2.1 銷售端客戶信用管理不到位

隨著企業管理水平的提高，大部分企業都制定了客戶信用管理政策，但在執行過程中可能因為人為因素的影響，不嚴格按照公司要求制定合理的授信額度，或者不嚴格按客戶的授信額度進行銷售發貨，超信用發貨，不按合同或公司要求的賬期及時跟進貨款的回收，不按文件制度要求對客戶進行定期回訪，了解客戶的資信狀況等。以上這些不按流程辦事或執行不到位的情況，都會導致企業的利益受到影響。

2.2.2 資金面資金活動管控不嚴

資金是企業的“血液”，貫穿于企業的日常經營活動之中，資金風險管控難度較大。比如有些大額資金使用管控不嚴，為了躲避高層審批，會對大額單據進行拆單處理;虛開發票報銷獲取利潤;不嚴格按照公司預算執行各項采購、投資支出，公司資金賬戶管理不按授權審批制度執行等都可能導致企業資金被侵占、挪用，給企業帶來損失。

2.2.3 報表層面惡意造假

部分企業為了達到融資、完成績效考核指標或利潤對賭等目的，不足額計提應收賬款壞賬損失、存貨跌價準備，商譽減值準備或虛構銷售收入、少計期間費用等手段刻意進行會計數據造假，影響報表數據的真實性，不能合理反映企業的真實經營情況等。諸多事項都需要有嚴格的監督機制來保障實施，保證相關流程執行到位。一般人的心理是只會做領導檢查的事情，如果沒有人去監督檢查相關的內控流程執行情況，就會容易出現不按內控流程辦事的情況。且有些企業未設置相應的考核評價指標，使得內控措施難以真正落到實處。

2.3 企業內控與信息系統未進行有效銜接

ERP信息系統是企業內部管理過程中的一種重要控制載體，不少企業的信息系統也相對完善，比如企業的財務軟件、生產系統等。雖然信息系統能夠提高企業工作效率，能夠有效避免大部分因主觀原因或疏忽導致的差錯或風險，但由于互聯網信息化技術的快速發展，有部分中小型企業ERP信息化建設又都良莠不齊，企業并不能完全通過系統控制所有的風險點。在日常運營中，可能會因為缺乏對內部控制相關制度流程的把握，對信息系統的運用了解程度不夠，使得這些信息系統還不能很好地與企業內部控制制度及相關流程進行完美銜接。

3 制造企業財務內部管控的對策

3.1 營造良好的內控環境，完善公司治理結構，強化財務內部控制意識

完善公司的治理結構，加強董事會的獨立性及其運行的有效性，優化企業文化，對企業經營者、管理層及公司員工進行培訓宣導內部控制對企業發展的影響、重要性，加強員工內控意識。建立違規處罰制度文件，針對不按流程制度辦事或存在違規的行為嚴懲不貸，營造良好的內控環境。

3.2 設置審計部門，加強內外部監督檢查

首先，企業應設立獨立性較強的內部審計部門，直接向公司的決策機構匯報。定期或不定期地對公司各項內部事項進行常規審計或專項審計，使日常審計工作機制常態化。比如定期對企業采購與付款、銷售與收款、生產與成本管理、資金等循環線進行全流程審計;對重要崗位進行離任審計等;對審計問題點進行全公司信息披露，以給大家帶來警示，無形之中傳遞一種內控的壓力，凈化內控環境。其次，聘請有權威的外部中介機構對公司的財務報表信息進行專業審計，對審計出的風險點組織高層管理團隊完善相應的內控措施。

3.3 建立有效的信息監控系統，使內控流程制度與系統完美融合

企業可以從公司的年度、季度或月度預算入手，建立資金管控系統，將公司及各部門的預算導入資金系統，前端將企業的內部ERP系統與資金系統進行對接，后端將公司合作的網上銀行系統與企業的資金系統進行對接，這樣，資金系統作為一個橋梁，能夠把企業日常運營活動所產生的資金流、業務流打通。資金結算系統在處理日常的付款業務時會先抓取ERP系統里的供應商或員工數據信息，同時與預算數據進行比對，然后做出判斷，確定付款金額，同時針對不同的節點設置不同的審批權限，當超過預算時系統將無法支付。資金結算系統確認后將付款信息批量導入合作銀行，實現銀行批量支付;對于客戶端的數據只要客戶支付貨款，信息會實時傳遞到資金系統，然后通過資金系統及時傳遞至企業的ERP財務系統。這樣既可以控制各項費用在預算范圍內支付，也可以避免因為人的主觀因素或操作不當而給企業帶來的風險，減少財務舞弊，同時還可以提高員工的工作效率，實現數據集成，使企業內部風險控制與信息系統完美融合。

4 結論

現今社會，制造企業面對競爭激烈的市場，要想做大做強，走得穩走得遠，企業內部風險控制在制造企業中的地位越來越重要。制造企業只有營造良好的內控環境，完善適合企業自身的內控流程體系，同時引導培訓員工形成良好的內控意識，結合各類信息系統，加強內部監督審計，才能保障企業健康正常發展，實現企業的長遠戰略目標。

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