新個稅法下年終獎稅務籌劃解析

蘇怡茵

[摘 要]修訂后的新《個人所得稅法》于2019年1月1日正式實施了，根據財政部、國家稅務總局印發《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），在2021年12月31日前，個人拿到的年終獎可以不并入當年綜合所得，依法單獨計稅;自2022年1月1日起，年終獎應并入當年綜合所得計稅。對于這一過渡期政策有哪些變化？是否還會存在年終獎納稅黑洞？納稅人應該選擇何種年終獎計稅方式？年終獎的最優發放點是多少？文章對以上問題通過翔實測算進行了系統研究和論述。

[關鍵詞]新個稅法;年終獎;稅務籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.155 ?2019年1月1日，新個稅法正式實施。在按綜合所得納稅的前提下，納稅人是否還享有年終獎稅收優惠政策，該如何進行個稅稅務籌劃才能使得納稅人的綜合稅負最低，這些都成為每一個納稅人最為關注的問題。

1 新個稅政策下全年一次性獎金計稅的變化

財稅〔2018〕164號文件規定：居民個人取得全年一次性獎金，屬于工資薪金所得，2019年1月1日后，納稅人有了選擇權，既可以選擇年終獎計稅方式計算個稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算個稅。

居民個人選擇適用全年一次性獎金政策，全年只有一次機會，需要注意的是，是否選擇適用全年一次性獎金政策，和單位發放的獎金名目并無關系，可以是單位的年度獎勵、績效獎勵等，問題的關鍵在于居民個人的選擇，可以選擇并入綜合所得，也可以選擇并只能一次選擇，適用全年一次性獎金制度。[1]

同時，計稅方法也進行了簡化，可概括為三步：一平均、二找率、三計算。

1.1 一平均：年終獎除以12個月，折算成每月工資薪金

在2019年1月1日到2021年12月31日期間，居民個人選擇適用全年一次性獎金政策的，直接以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額去找稅率。

1.2 二找率：根據新月度稅率表，找相應的稅率和速算扣除數

稅率的查找，需要在按月換算后的綜合所得月度稅率表中進行。按照全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，查找確定應當相應的稅率和速算扣除數。

1.3 三計算：個稅=年終獎×稅率-速算扣除數

將全部的全年一次性獎金金額單獨作為一次收入，按照確定的稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數。

2 新個稅法下年終獎納稅黑洞

2.1 舉例說明

2018年年終獎發放時間一般會在2019年1月1日之后。基于此，下文的例子和年終獎僅考慮于2019年1月1日后發放2018年年終獎情形。

例1：某納稅人2019年2月1日發放2018年年終獎144000元，年終獎單獨計稅，則應納稅額為：144000×10%-210=14190元。

假如這一納稅人年終獎調整為144001元，年終獎單獨計稅，則：

年終獎應納稅額=144001×20%-1410=27390.2元。

年終獎多發1元，將導致多繳稅13200.2元，實際到手收入減少13199.2元。這就是通常所說的年終獎黑洞或年終獎1元陷阱。

2.2 納稅黑洞形成的原因

之所以會有1元陷阱，是因為上例在計算年終獎時，速算扣除數用的210，是一個月對應的速算扣除數，應納稅所得額卻用了一年的年終一次性獎金144001，應納稅所得是一個月的12倍，而速算扣除數卻沒有相應的擴大12倍，這就導致多發1元錢多繳納13200.2元個稅的情況出現，也是個稅年終獎納稅黑洞產生的原因。[2]

3 新個稅法下年終獎稅務籌劃

3.1 選擇合并還是單獨

情形1：當應納稅綜合所得額為負數時，全年一次性獎金與綜合所得合并計算，一定是最優。

例2：某納稅人2019年每月工資8000元，個人承擔三險一金1400元，專項附加扣除2000元，無其他綜合所得和扣除項目。2月發放全年一次性獎金40000元。

分別計算納稅：全年應納稅綜合所得= 8000×12-1400×12-2000×12-60000 = -4800元，納稅0元;年終獎應納稅額= 40000×10%-210= 3790元，合計納稅為3790元。

假如合并計算納稅：全年應納稅綜合所得= 8000×12-1400×12-2000×12-60000+40000=35200元。應納稅額為35200×3%=1056元。

從例2不難看出，當應納稅綜合所得額為負數時，合并計算納稅最優，少繳稅2734元。

情形2：當應納稅綜合所得額大于等于零，且與全年一次性獎金之和小于等于36000元時，年終獎單獨算和并入綜合所得算沒有區別。

例3：某納稅人2019年每月工資10000元，個人承擔三險一金2100元，專項附加扣除3000元，無其他綜合所得和扣除項目。2月發放全年一次性獎金32000元。

分別計算納稅：全年應納稅綜合所得= 10000×12-1750×12-3000×12-60000 = 3000元，應納稅額=3000×3%=90元;年終獎應納稅額= 32000×3%= 960元;合計納稅1050元。

假如合并計算納稅：全年應納稅綜合所得= 3000+32000=35000元，應納稅額= 35000×3%=1050元。

從例3可以看出，此種情形下，兩種計稅方式應納稅額相同。

情形3：當應納稅額綜合所得大于等于零，且與全年一次性獎金之和大于36000元時，年終獎單獨算和并入綜合所得算差別較大，有時候單獨算比合并算更優，有時候合并算比單獨算更優，但是最優點一定是年終獎單獨計算。

例4：某納稅人2019年應納稅綜合所得120000元， 3月發放年終獎80000元。

分別計算納稅：2019年綜合所得應納稅額=120000×10%-2520=9480元;年終獎應納稅額= 80000×10%-210= 7790元;合計納稅17270元。

假如合并計算納稅：全年應納稅綜合所得=120000+80000=200000元，應納稅額=200000×20%-16920=23080元。

從例4可以得出，單獨計算納稅更優，少繳稅5810元。

假如這一納稅人2019年應納稅綜合所得調整為50000元，年終獎調整為150000元，則合并計算繳稅仍為23080元，年終獎單獨計稅則發生變化：綜合所得應納稅額=50000×10%-2520=2480元;年終獎應納稅額=150000×20%-1410=28590元;合計納稅31070元。所以合并計算納稅更優，少繳稅7990元。

假如這一納稅人2019年應納稅綜合所得調整為164000元，年終獎調整為36000元，則合并計算繳稅仍為23080元，年終獎單獨計稅則發生變化：綜合所得應納稅額=164000×20%-16920=15880元;年終獎應納稅額=36000×3%=1080元;合計納稅16960元。所以單獨計算納稅更優，少繳稅6120元。

實際上可以測算出，在納稅人應納稅綜合所得和年終獎總計200000元的情形下，年終獎單獨計稅更優，且最優點是年終獎36000元，應納稅綜合所得164000元，此時只需繳稅16960元。綜上所述，年終獎到底是選擇單獨計稅還是合并計稅，通過數據測算得出：

結論一：全年應納稅所得額<0元，年終獎應選擇合并計稅;0元≤全年應納稅所得額≤36000元，年終獎兩種計稅方式稅負一致;36000元<全年應納稅所得額元，年終獎應選擇單獨計稅。

3.2 單獨計算如何拆分

在收入總額一定的情形下，如何拆分年終獎及剩余工資才能避免納稅黑洞，實現單獨計算下的個稅稅負最低，我們對年終獎單獨計稅做了大量測算。將個稅的七級稅率進行逐一測算后得知，使得總體稅負最低的年終獎發放點就是“36000、144000、300000、420000、660000”這幾個點，但是具體收入總額為多少時，該選擇哪個年終獎發放點，根據測算得出：

結論二：36000元<全年應納稅所得額≤203100元，年終獎最優點是36000元; 203100元<全年應納稅所得額≤672000元，年終獎最優點是144000元。672000元<全年應納稅所得額≤1277500元，年終獎最優點是300000元;1277500元<全年應納稅所得額≤1452500元，年終獎最優點是420000元; 1452500元<全年應納稅所得額，年終獎最優點是660000元。

假如某納稅人全年應納稅所得為200000元，根據結論一、二得知應將其中的36000元作為年終獎發放，且單獨計稅，綜合稅負最低。

如果合并計稅，則應納稅額=200000×20%-16920=23080元;如其中30000元作為年終獎發放，并單獨計稅，則應納稅額=170000×20%-16920+30000×3%=17080+900=17980元;如其中36000元作為年終獎發放，并單獨計稅，則應納稅額=164000×20%-16920+36000×3%=15880+1080=16960元。以上計算結果與上述結論一致。

4 結論

通過文中案例能感受到稅收籌劃帶來的實實在在的好處。新個稅法的實施，給了納稅人更多稅收籌劃的空間，作為一名財務專業人員更要加強對于這一新政的學習和研究，從而更好地為單位員工提供專業和高效的服務。

參考文獻：

[1]豐華. 年終獎個稅減免，怎樣才最劃算[J].中國眼鏡科技雜志， 2019（3）：50-52.

[2]楊紅軍. 2019新個稅年終獎黑洞解析與簡單籌劃[EB/OL].http：//www.shui5.cn/article/31/125153.html，2019-01-07/2019-04-20.

[3]姚軍. 淺析新稅法修正背景下如何做好個人納稅籌劃[J].納稅， 2019，13（3）：46，48.