新收入準則的變化及對建筑安裝行業的影響

[摘 要]隨著全球經濟一體化和經濟市場的不斷發展，我國經濟制度也在不斷變化，會計管理制度從原本的計劃經濟向市場經濟轉變。以往實行的由財務會計提供的財務消息逐漸不可靠，無法跟上社會的節奏。現行的收入準則不能滿足如今的財務需要。于是，我國研究了國內外收入準則的確認標準并提出了新的收入準則。新收入準則的修訂，影響了許多行業，其中對建筑安裝行業的影響尤其深遠。文章總結了新收入準則的變化，并分析了部分內容對建筑安裝行業的影響。

[關鍵詞]經濟發展;新收入準則;建筑安裝行業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.167

1 收入準則的發展

1949—1952年經濟恢復期，我國為抑制通貨膨脹，平穩物價，提高國民經濟水平，均衡了財政收支，促使財政經濟向好的方向轉變。

1953—1958年計劃經濟期，財政部提出新決議，明確了財務管理形式。

1958—1977年特殊歷史期，“文化大革命”讓收入準則的改革受到重創，阻礙了收入準則的確認。

1978—1991年，社會經濟從計劃經濟向社會主義市場經濟過渡，我國逐漸將提升經濟效益視為核心，進一步完善會計政策。

1992—2000年社會主義經濟期，收入準則的改革獲得了一定的成效，為使我國經濟和財務管理制度相互適應，收入準則順應與社會主義市場經濟會計模式相適應的道路發展。

我國加入WTO后，對外貿易額持續增長，對國際資本和國際經濟市場的依賴程度逐漸增高，因而許多國家對我國實行反傾銷政策，嚴重阻礙了我國的進出口貿易的發展。為促進進出口貿易，收入準則的改革性突破十分重要。

2 新收入準則的變化

（1）收入確認時點的改變。原準則使用多種收入確認法，區分合同種類的邊界不清晰，且強調在商品所有權上，企業的主要風險和報酬調至購買方時進行確認，實務中，難以判斷轉移情況;規定了按上一資產負債表日到本資產負債表日確認收入。增加了企業會計人員在確認收入時點方面的難度。

新收入準則，統一了收入確認模式，不再區分售賣商品、勞務報酬和讓渡資產使用權;規定企業履行履約義務后，在客戶取得商品控制權時進行收入確認。

（2）多重交易安排與合同進度確定的改變。新收入準則要求，在多重交易合同中，合同評估在合同生效日進行，根據服務售價比例或履約義務規定的商品，對可辨認的單項義務金額分攤，確定單向義務履行的時間段、點，在履行義務后分別進行收入確認。

（3）合同變更規定的改變。新收入準則規定的合同更改了范圍和價格，詳盡地規定了更改時索賠款和獎勵款的確定，明確了三種不同情況下的財務處理，嚴格地把控了確認收入的時間和情況。

其中，以公允價值計量有可能收回且能可靠計量的索賠款和獎勵款;對有關的可變對價、非現金對價、應對客戶的現金對價、存在的重大融資部分等要素重新劃分。

（4）財務報表列報信息的改變。新收入準則規定，企業資產負債表中列示的合同中的資產、負債、減值應在總合同中標明，附注在披露原準則要求的項目進度、預計損失、合同金額、合同成本基礎上，增加與收入確認、計量相關的成本預算、財務信息、合同條款及國家政策。

3 新收入準則對建筑安裝行業的影響

建筑安裝行業是國民經濟的重要生產部門，與整個國家經濟的發展、人民生活的改善有密切的關系。建筑安裝行業指在建筑物主體工程完工后，進行線路、管道及設備等的建筑安裝。建筑安裝行業作為建筑業的細分行業，建筑合同中的會計確認嚴重影響了行業進行。建筑安裝行業和建造合同的特殊性，決定了合同中會計處理的復雜程度，以往獨立存在于收入準則外。

現實行新會計準則，將原建造合同規定納入了統一的收入模型，不再單獨確認建筑業的相關會計核算，這大大提高了新收入準則總結的難度。

（1）改變了建筑安裝企業確認收入的時段、時點。原建造合同準則規定，上一個資產負債表日到本資產負債表日根據工程完成百分比法和投入法，利用可估計的建造合同結果，確認合同收入及費用。新收入準則統一了收入確認模型，將建造合同收入和其他收入合并，均按客戶取得商品控制權的時間進行收入確認。確認收入方式的更改，改變了收入確認的進度發生。舉個例子說明：

2018年4月甲公司簽訂了為下水道治理改造工程中專用下水管道通淤建造安排管道的安裝合同，安裝合同總金額為3200萬元，預計合同總成本為2800萬元，其中管道的采購成本為800萬元。施工進度的不同使設備于7月安裝，但管道于6月運達施工現場，乙客戶驗收后取得控制權。截至2018年6月30日，累計發生成本1000萬元（原材料中設備成本為800萬元），不考慮稅費。假定該安裝服務構成單項履約義務，屬于在一段時間內履行的履約義務，按實際發生成本比例確定履約進度。

按建造合同準則確認2018年6月累計金額（由于管道未安裝，故累計實際發生的成本不包含采購管道的成本）：截至2018年6月完工進度：（1000/2800）×100%=36%;應確認主營業務收入：3200×36%=1152（萬元）;應確認主營業務成本：2800×36%=1008（萬元）

按新收入準則確認2018年6月累計確認金額（由于該專用管道驗收時，乙客戶已取得管道控制權，甲公司已完成履約義務，該項目中不構成單項義務，應按管道轉讓后的采購成本進行收入確認）：截至2018年6月履約進度：1000/（2800-800）×100%=50%;累計應確認主營業務收入：（3200-800）×36%+800=1664（萬元）;累計應確認主營業務成本：（2800-800）×36%+800=1520（萬元）

根據工程檢測，甲公司預計2018年7月才會安裝管道;根據工程百分比法，2018年6月30日甲公司不應確認收入。由于新收入準則改變了收入確認的時點，造成甲公司提前確認收入。

（2）影響建筑安裝行業收入確認的估計與判斷。新收入準則實施中涉及多項估計判斷。更新了獎勵款和索賠款的所屬類別，是交易價格的可變對價。企業可以根據實際情況，抉擇最有可能發生期望值的可變對價的最佳估計數，作為合同中存在的新可變對價，并對該估計數提早進行收入確認。

（3）使建筑安裝行業的會計信息更加準確。新收入準則讓建筑安裝企業能夠更加迅速地計算企業的資產減值，防止了建筑安裝企業私下的建立，阻止無關人員將早期確定的長期減值準備進行過早回轉;穩定了會計信息質量，嚴謹地標注了各項可預估的不確定因素。

（4）增加信息透明度，決策更精準。新收入準則提升了會計信息的透明度，增加了關系方范圍，提高了對合同方關系本質與表面區別的判斷，增加了多重交易類型，細化了隱形財產投資公開的具體內容，更加明確了應公布的建筑安裝企業及子企業的信息;使合同關系方對合同交易額、信用擔保等方面信息有了更加客觀的評判，讓建筑安裝企業的投資決定計劃更加精準。

4 結 論

新收入準則改變了建筑安裝行業合同進行的收入確認，建筑安裝企業應提高財務管理的要求，促成營業和財務雙效提高，細化各部門與核算的責任功能，對進行中的合同進行深刻地實踐探究，提高企業合同執行的精準度，加快行業國際化發展進程，適應國際市場詭異的風險變動，促進我國經濟硬實力的發展，更加適應國際化經濟波動。

參考文獻：

[1]張曉玲，陳偉明.五步法收入確認模型的具體應用——以建筑安裝行業為例[J].納稅，2018（5）：58，60.

[作者簡介]王現華（1979—），男，山東海陽人，會計中級，碩士，研究方向：財務合并報表編制。