關(guān)于新個(gè)人所得稅法存在問(wèn)題的改進(jìn)研究

韓建麗 白建勇

[摘 ? ?要] 自2019年開(kāi)始，我國(guó)個(gè)人所得稅從完全的分類征收向綜合與分類相結(jié)合模式過(guò)渡，這一變化不僅可以促進(jìn)納稅人之間的稅收公平，而且還有助于調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，健全我國(guó)稅制體系，加強(qiáng)稅收法治建設(shè)。由于個(gè)稅改革剛剛開(kāi)始，新的個(gè)人所得稅法還存在很多問(wèn)題。文章分析了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅征收模式存在的不足，并對(duì)今后的改革提出自己的建議。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅;綜合征收;分類征收

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 049

[中圖分類號(hào)] F810 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2019）23- 0110- 02

0 ? ? ?前 ? ?言

2018年，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。新個(gè)人所得稅法的最大亮點(diǎn)在于：個(gè)人所得稅征稅模式開(kāi)始從分類征收逐步向混合征收過(guò)渡。20世紀(jì)80年代，我國(guó)開(kāi)始征收個(gè)人所得稅。由于當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還相對(duì)落后，個(gè)人信用制度不透明，公民納稅意識(shí)不高，實(shí)行分類征收更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)對(duì)個(gè)人收入來(lái)源的所得進(jìn)行源泉控制，保證國(guó)家稅收收入。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大社會(huì)群眾收入不斷提高，收入來(lái)源也日益多樣化，分類征收制的種種弊端也逐步顯露出來(lái)。其中最大的問(wèn)題在于：不能全面真實(shí)的反映納稅人的納稅能力，收入來(lái)源廣、綜合所得較多的納稅人交稅少;所得稅來(lái)源少，收入相對(duì)集中的人交稅多，納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平。

1 ? ? ?新個(gè)人所得稅法介紹

自2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的新個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民納稅人獲得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)合并作為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;其他所得仍實(shí)行分類征收。具體政策為：自然人綜合所得應(yīng)納稅所得額等于每一納稅年度的收入總額減去費(fèi)用扣除六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，然后再乘以適用稅率減除速算扣除數(shù)，最終計(jì)算出個(gè)人應(yīng)納稅額。專項(xiàng)扣除主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，它是居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍與標(biāo)準(zhǔn)繳納，可以在稅前扣除。專項(xiàng)附加扣除，分別是指居民納稅人發(fā)生的子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出、住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出。

例如：2019年，甲公司職員李某全年取得工資、薪金收入200 000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金個(gè)人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，住房公積金12%。李某繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)核定繳費(fèi)工資基數(shù)為10 000元。李某正在償還首套住房貸款及利息，李某為獨(dú)生女，其獨(dú)生子正在讀大學(xué)3年級(jí);李某父母均已年過(guò)60歲。李某夫妻約定由李某扣除貸款利息和子女教育費(fèi)。此外，李某還獲得勞務(wù)報(bào)酬收入30 000元，稿酬收入10 000元，特許權(quán)使用費(fèi)收入20 000元，股息收入10 000元（非免稅項(xiàng)目），除此之外無(wú)其他所得。

綜合所得應(yīng)稅額額計(jì)算：

（1）工資薪金所得=200 000元

勞務(wù)報(bào)酬所得=勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）=30 000 ×（1-20%）=24 000元

稿酬所得=稿酬收入×70% ×（1-20%）=10 000×70% ×（1-20%）=5 600元

特許權(quán)使用費(fèi)所得=特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1-20%）= 20 000×（1-20%）=16 000元

全年應(yīng)稅所得=200 000+24 000+5 600+16 000=245 600元

（2）全年減除費(fèi)用60 000元

（3）專項(xiàng)扣除=10 000×（8%+2%+0.5%+12%）×12=27 000元

（4）專項(xiàng)附加扣除

李某子女教育支出實(shí)行定額扣除，每年扣除12 000元

李某首套住房貸款利息支出實(shí)行定額扣除，每年扣除12 000元

李某贍養(yǎng)老人支出實(shí)行定額扣除，每年扣除24 000元

專項(xiàng)附加扣除合計(jì)=12 000+12 000+24 000=48 000元

（5）扣除項(xiàng)合計(jì)=60 000+27 000+48 000=135 000元）

（6）綜合所得應(yīng)納稅額=（245 600-135 000）×10%-2 520=8 540元

其他所得應(yīng)納稅額=10 000×20%=2 000元

甲全年應(yīng)納稅額=8 540+2 000=10 540元

2 ? ? ?新個(gè)人所得稅法存在的問(wèn)題

2.1 ? 綜合所得范圍偏窄

新的個(gè)人所得稅法僅將居民納稅人獲得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)收入四項(xiàng)合并作為綜合所得，對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃、利息、股息、紅利等其他所得仍按照分類征收處理。有關(guān)部門(mén)這樣處理的原因可能是考慮到個(gè)人所得稅的修訂涉及數(shù)以億計(jì)的納稅人，應(yīng)穩(wěn)步推進(jìn)。但個(gè)人所得稅的基本原則是稅收公平，分類征收模式最明顯的缺點(diǎn)就在于收入高、來(lái)源廣的納稅人往往可以通過(guò)各種手段轉(zhuǎn)移、掩蓋收入，達(dá)到少交稅的目的，而以工資收入為主的大多數(shù)納稅人最終成為納稅的主力軍。此外，工資薪金所得的累進(jìn)稅率高于利息、股息、紅利、特許使用費(fèi)等資本所得適用比例稅率，造成勞動(dòng)所得的稅負(fù)有時(shí)還會(huì)高于非勞動(dòng)所得。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，人民群眾收入來(lái)源已趨于多樣化的今天，僅將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)收入作為綜合所得就略顯不足。

2.2 ? 未充分體現(xiàn)稅收公平原則

新的個(gè)人所得稅法規(guī)定綜合所得每年定額扣除60 000元，但我國(guó)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異很大，采取全國(guó)一刀切的方式，沒(méi)有充分考慮到東部與西部、城市與鄉(xiāng)村、大城市與小城市之間的收入差距，違反稅收公平原則。東部地區(qū)、大城市的納稅人雖然收入較高，但生活成本也高，每年同樣扣除60 000元將會(huì)相對(duì)加重這部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。隨著“421”結(jié)構(gòu)家庭增多以及二孩政策的推行，用于育兒養(yǎng)老方面的支出壓力增大，這部分家庭的生活成本不斷上升。新稅法仍以個(gè)人為申報(bào)個(gè)稅的單位，未考慮家庭成員是以家庭總收入作為經(jīng)濟(jì)來(lái)源的實(shí)際情況，容易產(chǎn)生新的納稅不公平。

例如：甲乙為夫妻，甲全年工資收入20萬(wàn)元，乙無(wú)工作;丙丁也為夫妻，丙丁均有工作，每人全年工資均為10萬(wàn)元。為簡(jiǎn)便計(jì)算，假定上述兩對(duì)夫妻均在同一城市，當(dāng)?shù)匾?guī)定的三險(xiǎn)一金費(fèi)率為30%，繳費(fèi)基數(shù)為每月1萬(wàn)元，無(wú)附加扣除項(xiàng)目。

甲全年應(yīng)納稅所得額=20-6-1×12×30%=10.4萬(wàn)元，則甲全年的應(yīng)納稅額=10.4×10%-0.252=0.788萬(wàn)元，乙不需納稅，二人合計(jì)納稅0.788 8萬(wàn)元。丙全年應(yīng)納稅所得額=10-6-1×12×30%=0.4萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=0.4×3%=0.012萬(wàn)元。丁納稅數(shù)額相同，二人合計(jì)納稅0.024萬(wàn)元。上述兩對(duì)夫妻總收入相同，家庭負(fù)擔(dān)情況也相同，但納稅數(shù)額卻相差很大，說(shuō)明本次稅改仍存在一定的不合理、不公平之處。

2.3 ? 專項(xiàng)附加機(jī)制有待完善

本次改革新增了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，但仍有許多因素未加以考慮。例如：

（1）我國(guó)目前殘疾人員大約為8 000萬(wàn)，這部分人員基本是由其所在家庭成員供養(yǎng)。但這部分家庭成員在計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅時(shí)不能扣除供養(yǎng)殘疾人的支出，增加了這部分家庭人員的稅收負(fù)擔(dān)，沒(méi)有體現(xiàn)出對(duì)殘疾家庭的人文關(guān)愛(ài)。

（2）附加扣除雖然包括了子女教育，但卻將0～3歲之間的兒童撫養(yǎng)費(fèi)用排除在附加扣除范圍之外。在人口紅利逐步消失，人口老齡化現(xiàn)象日益突出，國(guó)家已經(jīng)放開(kāi)二孩生育政策的背景下，上述規(guī)定顯然有悖于國(guó)家的人口政策，加重了生育二孩父母的稅收負(fù)擔(dān)。

3 ? ? ?針對(duì)上述問(wèn)題的改進(jìn)意見(jiàn)

3.1 ? 逐步擴(kuò)大綜合所得征稅范圍

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在2018年7月發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2018上半年全國(guó)人均經(jīng)營(yíng)凈收入2 265元，占可支配收入的比重為16.1%;人均財(cái)產(chǎn)凈收入1 166元，占可支配收入的比重為8.3%;人均轉(zhuǎn)移凈收入2541元，增長(zhǎng)9.3%。上述數(shù)據(jù)表明：經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)移收入已經(jīng)成為我國(guó)居民收入的來(lái)源的重要組成部分。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，稅務(wù)部門(mén)完全可以通過(guò)與銀行、證券、民政、房產(chǎn)等部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得納稅人的收入情況。在此基礎(chǔ)上，建議有關(guān)部門(mén)在條件成熟時(shí)逐步擴(kuò)大綜合所得征收范圍，將居民個(gè)人的大部分所得納入綜合所得征收范圍，穩(wěn)步推進(jìn)分類征收制模式向混合征稅模式的過(guò)渡，在增加財(cái)政收入的同時(shí)最大限度地實(shí)行個(gè)稅的公平征收。

3.2 ? 逐步建立以家庭為申報(bào)單位的征管模式

我國(guó)受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，家庭是最基本的社會(huì)單位。根據(jù)歷史傳統(tǒng)和實(shí)際生活現(xiàn)實(shí)，建議有關(guān)部門(mén)可以考慮逐步將目前的個(gè)人申報(bào)改變?yōu)榧彝ド陥?bào)計(jì)算繳納個(gè)稅，這樣處理更能體現(xiàn)公平原則，也容易被廣大人民群眾理解接受。但這一改革必須穩(wěn)步推進(jìn)，不能急于求成。例如我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)與西方國(guó)家不完全一樣，西方國(guó)家的家庭主要包括夫妻雙方及孩子，一般很少有幾代同堂的情況，比較容易設(shè)計(jì)稅率水平。我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)要復(fù)雜得多，不僅有兩口或三口之家，三代同堂甚至四代同堂的家庭也很多，如何確定家庭成員的范圍是一個(gè)非常棘手的問(wèn)題。此外，家庭申報(bào)模式需要充分的制度保障，必須加快我國(guó)社會(huì)信用體系和稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，將個(gè)人隱性收入與家庭成員收入、贍養(yǎng)撫養(yǎng)人口、家庭成員就業(yè)、教育等方面表現(xiàn)更具透明化。

3.3 ? 實(shí)行差異化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)各省市之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，東西部地區(qū)居民收入水平差距很大，目前實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然處理簡(jiǎn)單，但并不公平。建議有關(guān)部門(mén)充分考慮各地平均生活水平和居民收入水平，制定一個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)區(qū)間，允許各個(gè)省市根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際發(fā)展情況進(jìn)行選擇。這樣處理既可以維護(hù)稅法的權(quán)威和統(tǒng)一，又充分考慮了各個(gè)地區(qū)的差異，兼顧了政策性和靈活性。

主要參考文獻(xiàn)

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