新個稅法下個人所得稅Excel綜合模型設(shè)計及思考

吳曉霞 潘上永 項思佳

[摘 ? ?要] 隨著新《中華人民共和國個人所得稅法》的頒布和實施，個人的綜合收入水平和稅負(fù)也發(fā)生顯著變化。文章從實用角度出發(fā)，綜合考慮新個稅法中規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅的九項個人所得，利用Excel設(shè)計個人所得稅自動計算的綜合模型，并通過實際案例進(jìn)行模型的解析和應(yīng)用，以期為個人用戶提供簡單、易用的個稅計算器，并提出對現(xiàn)行政策的思考和籌劃建議。

[關(guān)鍵詞] 個人所得稅;Excel;綜合模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 050

[中圖分類號] F810 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2019）23- 0112- 05

0 ? ? ?前 ? ?言

2018年12月，《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發(fā)[2018]41號）、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）發(fā)布，借鑒西方國家綜合所得稅模型，我國新個人所得稅制度于2019年正式實施，個人所得稅計算復(fù)雜度增加。在原個稅政策下，個人所得稅的計算模型已有很多，但主要涉及單項所得、年終獎金等分類目所得的個稅計算，或者側(cè)重于納稅籌劃的討論。本文針對新的個人所稅法，綜合考慮稅法中規(guī)定的九項個人所得，基于Excel函數(shù)、控件的應(yīng)用，設(shè)計個人所得稅綜合應(yīng)用模型，以期為用戶提供更具解釋性的綜合個稅計算和籌劃方案。

1 ? ? ?個人所得稅Excel模型設(shè)計思路

根據(jù)九項應(yīng)稅所得，本模型將其分為以下四個模塊設(shè)計。

（1）綜合所得個稅計算模塊：包含個稅專項扣除、工資薪金個稅計算兩個子模塊。為簡化說明問題，本模型只針對居民個人進(jìn)行設(shè)計;

（2）經(jīng)營所得個稅計算模塊;

（3）利息、股息、紅利所得等其他所得個稅計算模塊;

（4）年終獎金個稅計算模塊。

模型框架如圖1所示。

為了方便用戶在稅收政策變化時進(jìn)行更方便地自定義稅率等參數(shù)，模型提供了個稅稅率表進(jìn)行查詢，同時提供使用說明作為操作指引。

2 ? ? ?個人所得稅Excel模型——分模塊設(shè)計

2.1 ? 綜合所得計稅模塊

根據(jù)稅法規(guī)定，居民個人取得綜合所得要進(jìn)行各項扣除，以扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，其中定額扣除為6萬元，專項扣除項目為“三險一金”，專項附加扣除項目為子女教育、繼續(xù)教育等六項。其他扣除項目指職業(yè)年金、企業(yè)年金、商業(yè)健康保險等。

本模型根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳方法的不同，將綜合所得計稅模塊分為工資薪金所得、其他綜合所得個稅計算兩部分。

根據(jù)國稅[2018]56號文規(guī)定，居民個人工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得則按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，即2019年1月1日起，綜合所得扣繳稅款將由現(xiàn)行代扣代繳改變?yōu)轭A(yù)扣預(yù)繳。

2.1.1 ? 工資薪金所得個稅計算

本模型的設(shè)計從簡單易用角度出發(fā)，通過工資、三險一金等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和專項扣除參數(shù)的輸入，實時輸出實發(fā)金額和扣稅金額。以居民工資、薪金所得的個稅為例，根據(jù)以下公式進(jìn)行模型中的個稅計算：

綜合所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入額-定額費-專項扣除-專項附加扣除其他扣除

居民個人工資、薪金所得應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速率扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

第一步：個人所得稅專項附加扣除的計算

在專項扣除模型中，羅列了6項專項扣除的可能情形，通過Excel控件，對扣除相關(guān)參數(shù)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，如可扣除子女教育的數(shù)量，夫妻雙方的承擔(dān)方式、贍養(yǎng)老人的比例等，模型根據(jù)參數(shù)調(diào)整，自動計算專項扣除總額，并將數(shù)據(jù)傳入工資、薪金所得個稅計算模塊進(jìn)行匯總，通過一個案例說明專項附加扣除的運用。

【例1】張某在A公司任職，2019年1月-12月可以申報的專項附加扣除有子女教育，首套房貸款利息，與兄弟姐妹共同贍養(yǎng)老人等3項。輸入相關(guān)變量，根據(jù)以上模型自動計算，其每月專項附加扣除額為3 000元。

如圖2所示，居民個人可以在模型動態(tài)調(diào)整專項扣除的參數(shù)，包括如何在夫妻、兄弟姐妹之間進(jìn)行專項扣除的分擔(dān)，相應(yīng)扣除金額實時更新，通過第二步工資薪金所得個稅的計算可進(jìn)行納稅籌劃。

第二步：工資、薪金所得個稅的計算

工資、薪金所得個稅的計算，主要通過工資基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入，根據(jù)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額和累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的方法，進(jìn)行個稅計算。

【例2】承例1，張某在A公司任職，2019年1月、2月、3月取得工資薪金收入分別為16 000元、30 000元、30 000元，無免稅收入，每月減除費用5 000元，“三險一金”等專項扣除為3 200元，從1月起享受專項附加扣除。

根據(jù)本模型，首先讀取個人所得稅專項附加扣除金額為3 000元，接著輸入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，即各月工資收入16 000元、30 000元、30 000元，即可自動生成各月的扣繳稅額：144元、564元、1 012元，如圖3所示。

在工資薪金計算模塊，可以輸入每月不同的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，逐月計算結(jié)果，如圖3所示。同時，模型提供每月等額月薪的計算，如圖4所示，只需輸入納稅期數(shù)、月薪等參數(shù)，即可得到累計預(yù)扣預(yù)繳結(jié)果。

綜合所得應(yīng)繳納稅額=24 424元;

個人所得稅合計金額=4 790元+24 424元=29 214元，低于并入綜合所得方式下的34 424元，因此，在2022年1月1日，居民個人取得全年一次性獎金有一定的納稅籌劃空間。

4 ? ? ?新個稅法下個人所得稅Excel綜合模型設(shè)計的作用

個人所得稅Excel綜合模型具有自動計算的功能，有利于個人和企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，提高個人收入。

4.1 ? 有利于專項附加扣除的籌劃

由于子女教育、住房貸款利息等可以進(jìn)行納稅扣除人的原則，當(dāng)個人稅收收入在稅率不同級次的臨界點時，可以實現(xiàn)納稅扣除對象的稅收籌劃，通過專項扣除對象的轉(zhuǎn)移，避開納稅臨界點。

4.2 ? 有利于征稅對象方面的稅收籌劃

新個稅法規(guī)定的征稅對象有九項，可以通過對綜合所得不同的收入所得項目進(jìn)行轉(zhuǎn)化，如工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬后，可增加20%的扣除額，提供納稅籌劃空間。

4.3 ? 有利于全年一次性獎金的納稅籌劃

根據(jù)例8的計算可知，居民個人可以選擇取得全年一次性獎金的計稅方式進(jìn)行籌劃，同樣的，與舊稅法一樣，新稅法下也存在獎金稅率級距的臨界雷區(qū)，通過合理籌劃，在每月薪金和年終獎之間進(jìn)行調(diào)整分配，可以避免“多發(fā)少拿”的情況，提高收入水平。

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