醫院成本核算問題的分析與對策

梁潛

[摘 要]醫院成本核算對增強醫院核心競爭力和提高醫院的管理水平具有重要影響，并且是醫療體制改革重要環節之一。隨著醫療衛生體制的深化改革，醫療機構成本核算方面的工作取得了顯著的成效，但仍然存在著一些有待解決的問題。文章簡述了醫療成本核算的概念與意義，針對目前醫院成本核算工作的弊端，提出了完善核算體系的相應措施，以期促進醫院健康、可持續的發展。

[關鍵詞]醫院財務;成本核算;問題;對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.147

隨著醫院財務管理體制的深化改革以及醫療技術水平競爭的日漸激烈，醫院的生存和發展在面臨新機遇的同時也面臨著新挑戰。醫院為了增強自身的競爭力與生存能力，應該根據管理工作的要求，制定高效的成本核算策略，用以增強醫院管理水平，進而促使其在市場經濟競爭中占得一席之地。但是在實際操作過程中諸多問題逐漸浮現。如果不能很好地解決這些問題，成本核算效果的充分發揮將會受到影響。

1 醫院成本核算概述

1.1 醫院成本核算的概念

醫院成本核算是醫院管理工作中的重要環節，直接決定著成本控制的效果。醫院成本核算是指醫療衛生機構對某段時期中實際產生的各種費用成本進行科學準確的記錄、整理、計算與評價。在醫院成本核算的過程中依據醫院不同項目的計費標準計算出醫院提供的服務單位成本以及服務總成本，進而可以分析計劃成本與實際成本的差異并考核實際的成本消耗情況，最終得以優化醫療衛生服務的資源配置。醫院成本控制的目標是能夠按預定的成本限額標準計算和分析成本與費用開支，并及時糾正錯誤的管理行為。實行成本核算工作對增強醫院管理水平、促進醫療服務價格調整和財政補助模式的完善具有極其重要影響。

醫療機構的成本核算具有隱形性、多樣性和不確定性等特點。其一，隱形性。醫療服務行業是一種知識與技術密集型的服務行業;醫療服務收費標準較為復雜，并且醫療服務中知識投入比物質投入更多;許多醫療服務資源沒法儲存與準確核算。其二，多樣性。醫院會針對患者各自的情況（例如病史、體質以及家族遺傳等情況）來確定服務程序、服務時間以及服務方式等;由于醫療服務不同，醫療所需要的成本費用自然也就不相同。其三，不確定性。由于醫患間的服務關系相對于其他服務而言比較特殊，這常導致醫療服務需要做很多煩瑣的準備工作;醫院提供服務與病人消費服務是同時發生的，即只有在病人開始治療的時候醫療服務才開始產生。以上原因促使醫療衛生機構的成本核算具有較大的不確定性。

1.2 醫院成本核算的意義

1.2.1 優化醫院的資源配置

通過成本核算可以促使醫院清晰地掌握本醫院各個醫療項目的實際成本及其成本構成情況。醫院成本核算部門通過統計分析不同科室對某一個醫療項目的成本差異，尋找降低成本的方法，進而實現優化醫院資源配置的目標。

1.2.2 規范醫院的財務管理流程

成本核算是醫院財務管理的重要手段之一。醫院可以通過建立醫院成本核算制度的方式來優化醫院財務管理流程，促使財務管理上升到業務管理的高度，進而使得醫院成本預算編制和業績考核更為科學與規范。

1.2.3 正確定價與合理補償的前提

醫療衛生服務本身具有的特殊性質決定了其服務價格由物價部門統一制定。因此，不管是高于實際的成本還是低于實際成本的服務價格，其最合理的價格應在成本核算之后由物價部門制定。

2 醫院成本核算存在的問題

2.1 成本核算意識薄弱

薄弱的成本核算意識將嚴重阻礙醫院財務管理工作的開展。我國普遍存在著醫院管理層的人員重視財務核算而輕視成本核算的現象。目前有些醫院雖然制定了成本核算制度，但是多流于形式，沒有付諸行動。醫院財務人員不重視成本管理工作，經常有成本計算不實的現象存在。另外，醫院成本控制的執行者（即醫院其他科室職工）沒有積極主動的成本管理意識。醫院從管理層到財務部門再到具體科室部門都缺乏成本核算意識，這極大地限制了醫院財務管理水平的提高。

2.2 成本核算體系不健全

多數醫院的醫院成本核算組織部門設置得不夠科學。這些醫院沒有將經濟核算部門涵括在財務部門中，而是把經濟核算部門獨立設置出來。這將導致醫院部門設置重復、部門協調困難、財務數據不一等現象的存在。再者，目前一些醫院成本核算只是根據服務類別（水電、藥品支出、氧氣等費用）來核算其成本，而沒有按項目或者科室來核算其成本。這種核算方式致使核算工作缺乏完整性，進而導致統計的結果信息沒有太大的利用價值。多數醫院在制定其成本核算制度時參考了企業成本核算原理，這導致醫院成本核算工作具有局限性與不規范性?？傊?，成本核算管理體系的不健全，這成了醫院成本核算與控制的障礙。

2.3 成本核算的內容和方法不完善

因為當前會計制度沒有制定非常完整的報表體系，也就不能完全滿足成本核算的需求。另外，當前的會計制度對一些費用的界定（比如管理費用、直接服務費用等）不夠清晰，沒有界定出資本性支出與收益性支出的范圍。由于這些會計制度存在的缺陷，醫院成本核算方法難以做到精確性與合理性。

醫療成本核算不僅要注重物化成本，還要注重勞動成本與技術成本，使醫療成本的內容逐步全面，能夠真正反映出醫療服務的全部價值。當前國內還沒有統一的醫院成本核算體系，導致成本核算不完全且又多局限于績效考核。因此，目前醫院的成本核算多是為內部獎金分配提供依據或者對科室進行工作量測算與收支測算，并不是完全意義上的成本核算。

2.4 成本預測信息化程度不夠

醫院的醫療服務環節比較多，經濟活動也極為煩瑣和復雜，所以醫院成本核算時對于各類信息的需求量特別龐大。這種情況下，為了確保醫院成本核算的準確與完整，醫院必須具有非常完善的內部信息管理系統。然而，現階段一些醫院的信息管理系統建設比較落后，只能使護士工作站、醫生工作站、門診收費處等實現聯網，后勤管理與行政管理等科室尚不能聯網。這些醫院內不能聯網的部門，信息還得靠人工錄入，導致成本核算效率低下、數據準確性不高。總之，醫院信息化管理程度不夠完善嚴重影響醫院的管理水平和管理質量的提高。

3 醫院成本核算問題的對策

3.1 加強成本核算的意識

醫院應增強全體職工的成本核算意識，以期將成本核算工作做好。首先，醫院領導層人員應該對核算工作加以重視并加強對核算工作的宣傳，然后根據實際情況制訂出行之有效的措施或方案，以期提高醫院職員的成本核算意識。其次，建議加強對醫院財務部門成本核算意識的教育，應該要求其財務部門每隔一段時間進行一次財務盤點，以期及時掌握運營盈虧的情況，把經營盈虧的責任落實到科室、落實到人。最后，醫院可以成立專門的成本核算部門并安排專業人員開展工作，以期確保成本核算工作能夠全面落實。

3.2 合理制定成本核算管理模式

醫院的科室與部門比較多，這導致醫院實施財務管理時存在著難度。首先，為了更好地管理醫院財務，需要設立專門的醫院財務管理機構，以期將計劃財務和經營管理融合起來，進而得以展開統一的管理工作。這種改進措施可以夯實成本核算工作的基礎，真正意義上地實現了醫院的社會效益和經濟效益。其次，醫院需要重視總結與分析工作。例如醫院采購醫療器械與藥品時，應當對器械或藥品的性能、來源、價格等因素進行分析與總結。只有做到充分的重視總結與分析工作，才能為醫院成本核算與醫院決策提供可信的參考依據，進而使得醫院能夠實現可持續的發展。最后，醫院還應合理組織與配備專職成本核算人員，為順利地開展成本核算管理創造有利條件。

3.3 確定成本核算內容和方法

醫院成本核算內容包括過程成本核算、全要素成本核算以及全員成本核算。

過程成本核算即醫院應該對臨床醫療、藥品與器材采購、自制品生產以及醫療經營全過程實行成本核算;醫院應該重視核算采購成本，應該監督購置費用的構成、控制購置成本的合理和購置折扣的處理等。全要素成本核算即醫院各科室各項目都應該按成本要素來核算成本。首先，醫療臨床成本應該把分攤來的檢查、檢驗和手術等輔助成本分別單獨列為成本項目。其次，醫院還可以將現行制度中列入管理費用的匯兌損益、利息支出和銀行手續費等資金成本列為財務費用，以期成本要素的完整性與全面性。全員成本核算即成本核算應該以全員成本為基礎，把成本指標合理地分攤到醫院的每個部門。

醫院成本核算的方法應該使用分項逐級分步結轉法和完全成本法。醫療成本項目的選擇依據衛生部會計制度規定的會計科目來確定，從而確保財務會計核算資料和成本核算資料的一致性，便于醫院成本核算工作中的分析、評價和統計。

3.4 完善成本核算的信息化系統

醫院應該跟上網絡信息的發展，在實現成本核算管理中充分運用網絡信息系統以實現管理的自動化和網絡化。首先，醫院應該建設完善的信息管理系統，在技術與工具方面為成本核算工作奠定基礎。其次，醫院成本核算應該通過錄入人員規范而準確地錄入各種標準化的成本信息及其分類與編碼，實現醫院成本核算工作中能夠自動收集成本數據、存儲分析成本數據以及共享成本信息。

4 結語

總而言之，醫院成本核算管理工作攸關醫院生存與發展，是醫院經營管理工作中的關鍵環節。因此，醫院一定要具備正確的成本核算管理觀念、要增強醫院成本核算人員的職業素質并且要制定合理的醫院成本核算體制、要明確醫院成本核算的內容與方法、要優化醫院成本核算的信息化系統。這樣才可以保證醫院能夠高效地實行成本核算管理，進而實現醫院的可持續發展。

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