對內部控制審計與財務報表審計整合的思考

郭萬芳

[摘 要]文章以內部控制審計與財務報表審計整合為研究對象，首先對內部審計與財務報表審計整合的作用進行了分析，隨后簡單介紹了內部控制審計與財務報表審計整合程序，最后提出了一些內部控制審計與財務報表審計整合建議，以供參考。

[關鍵詞]內部控制審計;財務報表審計;整合

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.151

當下隨著一些大型企業紛紛曝出財務造假丑聞，一方面導致財務審計在公眾眼中的形象大大受損，另一方面對財務審計發展也帶來嚴重的影響。基于此，需要進一步加快企業內部控制審計與財務報表審計整合的步伐，加強對徇私舞弊的現象監管，有效提升財務報表可信度，促使企業財務審計作用價值得到充分的發揮，推動企業實現更好的發展。

1 內部審計與財務報表審計整合的作用分析

1.1 促進企業內部控制制度完善，推動企業實現可持續發展

隨著我國相關內部控制審計政策的出臺實施，促使企業提高了對內部控制的重視程度，使得企業內部控制制度不斷完善，企業內部資源分配也變得更加合理。通過將內部控制審計與財務報表審計結合在一起，增進了企業各部門聯系的同時，又能夠在企業各部門之間形成一種相互牽制關系，從而更加有助于推動企業業務經營發展?？傮w而言，正是內部控制審計與財務報表審計的整合，才有效推動了企業內部控制制度建設，這對于企業改革管理理念，推動企業實現可持續發展具有重要意義。

1.2 擴大了注冊會計師業務范圍，提升了注冊會計師執業能力

內部控制審計理念的提出，使得注冊會計師業務范圍得到了有效的擴展，同時也為注冊會計師行業的發展帶來了新的機遇。在未來審計行業發展中，內部控制審計與財務報表審計整合是必然的趨勢，雖然當下國家并沒有明確規定審計方式，但從相關統計數據來看，自2010年內部控制審計開始正式實施后，大多數上市公司在提供內部控制審計報告時，均會選擇同一家事務所開展兩種審計方式的整合審計，由此說明了整合審計的可行性與受歡迎程度。但同時也應認識到，雖然整合審計的發展為注冊會計師行業帶來了空前的機遇，同時對于會計師自身執業能力也提出了更高的要求，因此整合審計會成為推動會計師提升自身執業能力的強大動力。

1.3 降低整體審計成本，促使整體審計效率提升

對于財務報表審計與內部控制審計而言，雖然兩者在最終目標、審計性質等方面存在差異，但彼此之間也存在著一些共性聯系，比如兩種審計證據、成果可以互相利用。這同時也是促使兩者整合的關鍵所在，能夠有效降低整體審計成本。在內部控制審計與財務報表審計整合的形勢下，可由同一家會計師事務所完成相應整合審計工作，更加便于事務所與企業的交流與溝通，可以有效減少不必要的資源浪費，節省更多時間，有效簡化了審計過程，提升了整體審計效率。

2 內部控制審計與財務報表審計整合程序簡析

第一，要做好整合審計工作計劃。首先，需要確定審計項目小組成員，盡量確保小組內成員能夠對內部控制審計與財務報表審計業務內容都比較熟悉，從而能夠確保兩項工作能夠同時進行。其次，需要結合審計實際，適當調整兩種審計工作重要性水平，雖然是整合審計，依然要做到主次分明，從而為后續風險評估奠定堅實基礎。最后，結合不同審計工作特點與審計人員專業能力，有選擇地開展相關審計工作。由于財務報表審計與內部控制審計具有一定的共性，因此可以直接互相利用相應審計證據或成果，以提升審計效果。

第二，要做好整合審計的實施。首先，需要嚴格執行風險評估程序，由會計師在充分了解企業內部控制環境運轉情況后，判斷內部控制是否按照規范進行，從而對企業財務風險進行評估。其次，進行內部控制測試，財務報表審計中，這種測試可以結合企業實際，有選擇地進行。而在內部控制審計中，這種測試屬于一種核心工作內容，需要嚴格按照規范程序落實執行。最后，進行舞弊風險分析，需要會計師結合實際風險評估程序，從關鍵環節入手，來分析可能面臨的舞弊風險，并采取針對性措施進行識別，一旦存在舞弊行為，可通過審計工作進行處理修正。

第三，要做好內部控制缺陷評價。如果是因為企業內部控制不夠完善，會計師在實際進行審計核查時將很難發現徇私舞弊問題。因此在正式審計前，會計師還需要評估企業內部控制缺陷，從而提前做好準備，保證審計真實可靠性。首先，在評估企業內部控制缺陷時，需要額外考慮補償性控制。其次，由會計師運用自己的專業能力，將企業內部控制缺陷準確描述出來。最后，由于真實發生的財務報表造假或錯誤是致使企業內部缺陷的一大因素。

第四，進行整合審計結果提交。首先，是根據內部控制審計與財務報表審計，應分別提出相應的審計意見，在意見提出過程中，應對相關審計報告依據進行整合后，針對發現的內部控制缺陷，做好分類報告評估，并提出針對性審計意見。然后，出具審計報告，雖然在實際審計過程中進行了整合審計，但兩者在結果與內容上存在一定的差異性，因此在出具報告時，仍需要加以區分，分別完成審計報告出具。最后，兩份審計報告的日期應比管理層簽署日期要晚，且兩份會計師報告簽署日期應相同。

3 內部控制審計與財務報表審計整合建議

3.1 充分發揮注冊會計師作用

注冊會計師作為內部控制與財務報表整合審計主體， 需要充分發揮自身業務能力作用，根據整合審計程序做好審計分析。具體來說，首先，應確保財務報表與內部控制相關數據的真實性，嚴格審計會計披露的內容。同時針對關聯方中層提供的數據做好審計，確保審計結果的準確性。其次，在審計中需要掌握一定的審計技巧，比如針對中層提供的會計底稿需要嚴加核查;針對公司投資賬目資料，需要認真完成核對;針對投資信息為依據，按圖索驥，查找股權人姓名，完成信息核對。最后，在實際進行整合設計中，需要加強對會計行為的合規性審計，在實際審計時，需要嚴格按照國家規范標準，做好關聯方與交易的會計行為合規性判斷，在審計關聯方交易真實性合規性時，應做好相應憑證收集，保障審計質量，降低審計風險。

3.2 引入舞弊導向審計模式

相較于傳統的風險導向審計模式，舞弊導向審計重點關注的是管理層是否存在舞弊，通過采取倒查的方式完成審計。這種審計模式更加先進，也更加高效。在實際執行該審計模式時，需要注冊會計師提前對被審計單位進行全面的了解，確定存在的舞弊風險點，了解被審計單位經營方式、管理層盈利期望、內部控制等，上述內容均會對管理層舞弊風險程度帶來直接的影響，例如若管理層有著較高的盈利期望，一定程度上則表明潛在舞弊行為意愿也會更強烈。在此基礎之上，會計師可以正式開展舞弊風險點查找工作，通過依靠自身專業能力進行綜合分析，對舞弊風險情況加以了解，以風險程度高低為依據，合理分配審計資源，確保舞弊風險得以全面查明。除此之外，注冊會計師也可以按照被審計單位經營實際情況，展開個性化審計設計，提升審計針對性，如有必要，還可以通過與相關舞弊嫌疑人或其主管領導部門溝通方式，以保證審計結果的客觀性和準確性。

3.3 健全企業風險監控體系

首先，應建立企業內部審計風險監控指標體系，通過實時監控企業敏感財務指標的變化，來對企業的經營狀況進行合理判斷，更好把握企業內部審計風險狀況。在進行監控指標選擇時，應確保選取的指標可以反映資產管理水平及盈利能力。比如產權比率指標指的是公司負債與所有者權益的比率，能夠直觀地反映出企業資產結構是否合理;又如股權資本占有比例，從中可以反映出企業對待風險的態度，若企業債務資本比例比較高，總資產報酬率比負債資金成本低，說明企業償債能力較弱，背負著較高財務風險;反之，則說明企業財務風險較低。其次，為確保內部控制審計與財務審計更好地整合，還應制定符合規定的企業管理辦法，使監控體系在執行過程中有一個明確的參考依據，在制定風險管理規范和管理辦法時，應保證面向企業所有工作人員，保障風險管理工作得以順利開展。

4 總結

綜上所述，針對企業的審計，通過將財務報表審計與內部控制審計結合在一起，不僅有助于企業內部控制制度建設更加完善，同時也節省了大量的審計成本，提升了審計效果，防止出現徇私舞弊現象存在，推動企業實現更好的發展。

參考文獻：

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