集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范初探

羅藹艷

[摘 要]集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易主要表現(xiàn)為集團(tuán)公司與其附屬公司之間的交易。關(guān)聯(lián)交易可以運(yùn)用集團(tuán)內(nèi)部行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，從而提高交易效率。但因?yàn)榇嬖趦?nèi)部人員干預(yù)的因素，在集團(tuán)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中容易發(fā)生關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不公允的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)利潤操縱和其他不正當(dāng)形式的經(jīng)濟(jì)利益輸送，給集團(tuán)公司和關(guān)聯(lián)方帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。文章對集團(tuán)公司之間的關(guān)聯(lián)交易存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述，并提出防范對策。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)公司;關(guān)聯(lián)交易;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.093

1 集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易常見問題及涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.1 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)混亂帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)公司在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程中存在很多環(huán)節(jié)，為了節(jié)約商業(yè)談判等方面的交易成本，集團(tuán)公司間的關(guān)聯(lián)交易就會(huì)大量存在。因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對關(guān)聯(lián)交易定價(jià)做出明確規(guī)范，企業(yè)會(huì)利用這一政策漏洞，在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)，簽訂的合同定價(jià)條款不規(guī)范，價(jià)格變動(dòng)較大，而且通常是根據(jù)集團(tuán)公司的自身情況進(jìn)行定價(jià)。例如：一是集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方之間在沒有享受稅收優(yōu)惠時(shí)會(huì)按照高于成本價(jià)但低于市場價(jià)格或者定價(jià)轉(zhuǎn)讓方式交易，從而達(dá)到減少交易所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)附加稅;二是根據(jù)集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方享受稅收優(yōu)惠政策及利潤盈余情況進(jìn)行定價(jià)，以達(dá)到利潤轉(zhuǎn)移，減少納稅的目的;三是集團(tuán)公司對各成員公司績效考核指標(biāo)中收入和利潤指標(biāo)所占分?jǐn)?shù)比率較大，有些成員單位為了完成收入指標(biāo)與關(guān)聯(lián)單位簽訂代理采購合同，虛增收入和成本。這三種情況均違背了我國稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則，給集團(tuán)公司帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 成本分?jǐn)偛缓侠懋a(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)在經(jīng)營時(shí)普遍存在辦公地點(diǎn)或者生產(chǎn)車間同在一處，使得企業(yè)人員、資產(chǎn)、經(jīng)營費(fèi)用無法分開核算，且在關(guān)聯(lián)成員單位各自成本核算、申報(bào)納稅時(shí)缺乏合理的、統(tǒng)一的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，部分企業(yè)根據(jù)關(guān)聯(lián)成員單位稅負(fù)情況多攤或者少攤成本，違規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)處理，造成集團(tuán)公司成本與收入不匹配，納稅不足，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 資金占用混亂帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著關(guān)聯(lián)交易的頻繁發(fā)生，集團(tuán)公司內(nèi)部單位間占用資金也越來越多，經(jīng)營資金和非經(jīng)營資金占用沒有明確界定，資金占用費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)不一，甚至存在無償占用資金且未將資金占用費(fèi)納入申報(bào)納稅范圍的情況，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不公允，成本分?jǐn)偛灰?guī)范，資金占用收費(fèi)不合理、操縱利潤等因素，導(dǎo)致集團(tuán)公司成員單位之間利潤轉(zhuǎn)移。特別是有些成員公司屬于新能源企業(yè)，可享受稅收優(yōu)惠政策，將高稅負(fù)的成員公司利潤轉(zhuǎn)移至能享受稅收優(yōu)惠的成員公司，使集團(tuán)公司整體少繳稅款，達(dá)到利潤最大化。但這些關(guān)聯(lián)交易往往就違背了稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則。一直以來，交聯(lián)交易都是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的焦點(diǎn)，集團(tuán)公司以上不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易行為將給集團(tuán)公司帶來一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，將給集團(tuán)公司帶來資金、形象方面的影響。因此，集團(tuán)公司應(yīng)從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，從公司戰(zhàn)略方面考慮，制定相應(yīng)的防范措施規(guī)避因關(guān)聯(lián)交易帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體措施可從以下幾個(gè)方面考慮。

2.1 制定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)監(jiān)督

2.1.1 集團(tuán)公司整體利益最大化原則

集團(tuán)公司各成員單位在進(jìn)行內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易時(shí)，多數(shù)以自身單位的利益最大化為主，忽略了集團(tuán)公司的整體利益最大化。因此，在制定內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格時(shí)應(yīng)優(yōu)先考慮集團(tuán)公司整體利益，堅(jiān)持集團(tuán)公司整體利益最大化原則，制定集團(tuán)內(nèi)部單位關(guān)聯(lián)交易定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使各成員單位在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)時(shí)有章可循。

2.1.2 公允價(jià)值原則

集團(tuán)公司在對關(guān)聯(lián)交易定價(jià)時(shí)，應(yīng)以交易標(biāo)的市場價(jià)格為參考，真實(shí)價(jià)值為依據(jù)，堅(jiān)持公允價(jià)值原則，不被小團(tuán)體利益和短期利益思想左右，確保集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有獨(dú)立性和公允性。

2.1.3 實(shí)質(zhì)重于形式原則

集團(tuán)公司在對關(guān)聯(lián)交易定價(jià)時(shí)，還應(yīng)以實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，反映關(guān)聯(lián)交易實(shí)質(zhì)，確保定價(jià)公允，并加以完善內(nèi)部管理制度進(jìn)行規(guī)范管理。

2.1.4 建立定價(jià)預(yù)審機(jī)制

集團(tuán)公司各成員單位可以通過聘請常年稅務(wù)顧問進(jìn)行涉稅事項(xiàng)提前預(yù)判，即在開展關(guān)聯(lián)交易之前，對關(guān)聯(lián)交易過程中將會(huì)涉及的定價(jià)方法及相關(guān)事宜報(bào)請常年稅務(wù)顧問進(jìn)行預(yù)審，根據(jù)常年稅務(wù)顧問預(yù)審結(jié)果形成關(guān)聯(lián)交易達(dá)成定價(jià)，并把常年稅務(wù)顧問列為合同會(huì)辦審批成員之一。通過定價(jià)預(yù)審機(jī)制，降低集團(tuán)公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)。或者在開展關(guān)聯(lián)交易之前將交易定價(jià)方法及事宜報(bào)請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)審，做好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和協(xié)調(diào)工作，最終確定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則及方法。但此方式相對花費(fèi)時(shí)間較長。

2.2 加強(qiáng)集團(tuán)公司成本核算管理

集團(tuán)公司多個(gè)成員單位人員混用，勞動(dòng)關(guān)系與服務(wù)關(guān)系界定不清，資產(chǎn)資源共享等成本分?jǐn)偛缓侠淼膯栴}，集團(tuán)公司可根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，將參與方所占資產(chǎn)或者勞務(wù)活動(dòng)所享有的收益權(quán)匹配分?jǐn)傁鄳?yīng)的成本，簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與各方必須按照協(xié)議分?jǐn)偝杀荆?guī)范成本會(huì)計(jì)核算及涉稅處理。

2.3 加強(qiáng)對集團(tuán)公司資金占用的管理

2.3.1 完善資金管理制度

集團(tuán)公司應(yīng)完善資金管理制度，將資金占用列入資金管理制度規(guī)范管理，也可以將各成員單位的資金留存和使用情況授權(quán)集團(tuán)總公司統(tǒng)一監(jiān)控管理，執(zhí)行資金月度使用預(yù)算進(jìn)行管控，提高集團(tuán)公司資金使用效率。集團(tuán)公司應(yīng)嚴(yán)格限制資金占用情況，如確因經(jīng)營性需要短期占用資金，應(yīng)當(dāng)簽訂關(guān)聯(lián)交易合同，合同標(biāo)的價(jià)格應(yīng)遵循關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，明確規(guī)定資金占用的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及資金支付程序等內(nèi)容。

2.3.2 完善集體決策和審批制度

集團(tuán)公司應(yīng)將資金占用列為“三重一大”集體決策事項(xiàng)，設(shè)立審批權(quán)限。資金占用審批時(shí)嚴(yán)格遵守審批制度，層層審批，嚴(yán)禁越權(quán)審批。資金支付程序必須符合關(guān)聯(lián)交易合同條款和資金管理制度要求。

2.4 加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

2.4.1 集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的內(nèi)部管理體系。集團(tuán)公司內(nèi)部控制主要是以專業(yè)的管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程而形成的管理規(guī)范，是企業(yè)為了確保經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)合法有效而開展的自查自糾、自我約束的內(nèi)部自律系統(tǒng)。一個(gè)企業(yè)在生存和發(fā)展的過程中，必定會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了抵御和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，最有效的措施就是通過建設(shè)或完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化集團(tuán)公司內(nèi)部控制牽制，提升集團(tuán)公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。一個(gè)企業(yè)若想發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，否則將受到法律的制裁。因此，內(nèi)部控制對于集團(tuán)公司的健康發(fā)展起著關(guān)鍵性作用。

2.4.2 完善內(nèi)部審計(jì)職能

集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系主要包含治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。內(nèi)部控制機(jī)制有權(quán)質(zhì)疑董事會(huì)決策和監(jiān)控管理層操縱會(huì)計(jì)信息行為。這主要是通過成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)是有效監(jiān)督并控制集團(tuán)公司的經(jīng)營活動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，明確集團(tuán)公司內(nèi)部控制管理制度，履行監(jiān)督各層級對制度的執(zhí)行情況，特別是監(jiān)控重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，例如財(cái)務(wù)和金融等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管控。

2.4.3 賦予內(nèi)部審計(jì)必要的權(quán)力

集團(tuán)公司應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的權(quán)力，這些權(quán)力應(yīng)該包括：一是查閱集團(tuán)公司所有與經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料;二是復(fù)核和評估外部審計(jì)人員的公正性和獨(dú)立性;三是審查集團(tuán)公司各成員單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、合法性和可靠性等。

2.4.4 內(nèi)部審計(jì)工作建議

內(nèi)部審計(jì)可以從以下五個(gè)方面開展工作：一是每年對各成員單位開展一次例行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);二是集團(tuán)公司成員單位法定負(fù)責(zé)人離任時(shí)，應(yīng)對其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì);三是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可同時(shí)開展經(jīng)營管理內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià);四是每次審計(jì)完成后均形成審計(jì)報(bào)告，并責(zé)令責(zé)任單位針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題限期整改，還要形成整改報(bào)告報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展下一年度例行審計(jì)時(shí)首先針對上一次審計(jì)問題開展“回頭看”，確保審計(jì)監(jiān)督有效地控制風(fēng)險(xiǎn);五是在日常工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要參與經(jīng)營活動(dòng)預(yù)審管理，為管理層提供決策建議，做到事前預(yù)控、事中監(jiān)控、事后整改的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，確保集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易的合法合規(guī)，化解關(guān)聯(lián)交易帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)論

集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，需要單位提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)部控制體系，針對容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體環(huán)節(jié)，結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際情況，采取有效的應(yīng)對措施，做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡章英.淺談集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)及其治理措施[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（7）：127-128.

[2]吳濤.集團(tuán)公司間關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施[J].企業(yè)改革與管理，2016（10）：137，224.