高等學校內部控制有效性評價方法研究

王俊霞

[摘 要] 教育體制改革的全面深化推動我國高校的辦學模式由服務型向自主型轉變。自主權的擴大導致高校及相關領導的權力被放大，加快高校內部控制建設步伐和強化其對權利的監督已刻不容緩。近年來，應行政事業單位內部控制政策的要求，各高校紛紛組織相關人員開展內部控制制度設計和執行工作。在定量測度內部控制整體和各環節有效性的基礎上，對高校內部控制存在的缺陷進行定性的主觀分析，有助于高校采取針對性措施修復內部控制存在的問題，進而增強內部控制對權利的約束和監督。

[關鍵詞] 網絡分析法（ANP）;高等學校;內部控制;模糊綜合評價

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.165

1 引言

黨的十八大以來，我黨對黨風廉政建設和反腐敗工作的重視程度達到一個新高度，為了提高行政事業單位的內部管理水平，國家就其內部控制規范以及廉政風險防控機制建設相繼出臺了一系列政策。財政部于2012年11月29日印發、自2014年1月1日起開始施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內控規范》）要求行政事業單位以風險評估與控制、單位層面控制、業務層面控制以及評價和監督四個要素為主要抓手，結合本單位實際情況開展內部控制建設。2015年為貫徹落實《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》關于行政事業單位分事行權、分崗設權、分級授權，強化內部流程控制的要求，財政部又印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》以進一步引導各行政事業單位加快科學高效內部控制建設的步伐，加強對內部權力運行的監督和制約。近年來，各大高校紛紛響應國家政策號召，積極組織開展內部控制建設工作。對于高校來說，構建合理完善的內部控制體系以及選擇恰當的方法進行內部控制有效性自我測度顯得尤為必要。鑒于此，基于COSO報告和《內控規范》結合高校實際情況構建一套較為全面的高校內部控制有效性評價指標體系，選用基于ANP的模糊綜合評價法引導高校合理的評價內部控制有效性。

2 高等學校內部控制有效性評價方法

2.1 基于ANP的模糊綜合評價法簡介

所謂基于ANP的模糊綜合評價法是一種將模糊綜合評價法與網絡分析法（ANP）相結合對評價對象做出總體評價的方法。在面臨社會經濟領域存在的復雜決策問題時，很難對模糊、難以量化且受到多因素制約的事物或對象做出定量的綜合評價。模糊綜合評價法通過確定因素集和評語集、計算各個層次評價指標的權重集、根據隸屬度原理確定各單因素對應的模糊評價矩陣，以及計算整體評價值四個關鍵步驟可以對決策問題做出定性定量相結合的綜合評價。其中，以定性定量相結合的方法確定評價指標的權重非常關鍵。

2.2 ANP基本理論介紹及Super Decision 軟件運用

網絡分析法是美國T L Saaty教授于1996年在層次分析法的基礎上提出的一種適用于系統元素之間存在相互依賴和反饋關系的實用決策方法，通常被用于指標權重的計算。現實中多數的評價對象會受到多種因素的制約，決策者在分析問題的過程中就需要考慮復雜動態系統中各因素的相互作用。ANP根據復雜決策問題的內在性質及最終目標將其劃分為不同元素組，并基于元素間的隸屬關系及元素之間的相互關系就系統問題劃分為控制層和網絡層兩大部分。典型的ANP模型如圖1所示。

Super Decision （SD）軟件是一款專門用于計算任何ANP模型的決策軟件。在運用SD軟件計算指標權重時，首先通過分析復雜問題的性質和目標將其分解為不同的組成元素，并基于元素間的關聯關系把元素細分為元素集（Cluster）和元素（Node）;其次構造ANP典型結構;最后運用SD軟件求解超矩陣得到各元素組的權重。

3 基于ANP的模糊綜合評價法在高校的運用

3.1 X高校內部控制有效性評價的因素集和評語集的確定

我國學者以高校內部控制目標為導向對構建內部控制評價指標體系進行了相關探索。借鑒現有研究，文章依據COSO報告和《內控規范》并結合高校內部管理特點構建了內部控制有效性評價指標體系，分別建立控制層因素集和網絡層因素集。控制層因素集：U=（控制環境U1，風險評估U2，控制活動U3，信息與溝通U4，監督U5）。網絡層因素集：控制環境U1=（領導管理理念U11，學校文化U12，組織架構U13，人力資源政策U14，員工素質U15）;風險評估U2=（風險識別U21，風險評估U22，風險應對U23）;控制活動U3=（預算管理控制U31，收支管理控制U32，資產管理控制U33，物資采購控制U34，基建管理控制U35，合同管理控制U36）;信息與溝通U4=（信息系統U41，信息溝通U42，校務公開機制U43）;監督U5=（內部監督U51，外部監督U52，評價機制U53）。文章將高校內部控制有效性設定為五個等級，分別是非常有效、良好有效、基本有效、不夠有效和無效，即n=5，評語集具體可以表示為：V=（V1，V2，V3，V4，V5）=（非常有效，良好有效，基本有效，不夠有效，無效）=（1，0.8，0.6，0.4，0.2）。

3.2 基于ANP的X高校內部控制有效性指標權重計算

基于ANP的指標權重計算采用主觀賦權法，主要借助會議討論或專家填表等形式獲取數據。為評價高校內部控制有效性，邀請×高校5位專家填寫專家調查表對高校內部控制有效性評價指標體系中的5個元素集和20個子元素集分別進行兩兩比較，并運用SD軟件計算各指標權重，結果見表1。

3.3 建立X高校內部控制模糊評價矩陣

依據上文構建的內部控制有效性評價指標體系設計調查問卷，對高校財務部門領導以及熟悉×高校情況的專家共計10人進行問卷調查。根據隸屬度原理和對調查結果的整理，可得到單因素集U1、U2、U3、U4以及U5所對應的模糊評價矩陣，結果見表2。

3.4 評價集計算及評價結果分析

3.4.1 初級評價

根據表2可知控制環境的模糊評價矩陣R1為：

R1=[JB（[][HL（5]0.20.40.30.10

0[]0.3[]0.6[]0.1[]0

0.1[]0.6[]0.1[]0.2[]0

0[]0.5[]0.3[]0.2[]0

0.1[]0.4[]0.3[]0.2[]0[HL）][JB）]]

根據表2可知W1=[0.3165 0.1865 0.2753 0.1217 0.1]，且高校內部控制有效性評價評語集V=（非常有效，良好有效，基本有效，不夠有效，無效）=（1，0.8，0.6，0.4，0.2），相應的模糊評價集A1和控制環境有效性得分G1的具體計算如下：

A1=W1×R1

=[[HL（5]0.3165[]0.1865[]0.2753[]0.1217[]0.1[HL）]]×[JB（[][HL（5]0.2[]0.4[]0.3[]0.1[]0

0.1[]0.6[]0.1[]0.2[]0

0[]0.5[]0.3[]0.2[]0

0.1[]0.4[]0.3[]0.2[]0

0[]0.2[]0.3[]0.4[]0.1[HL）][JB）]]

=[0.1008 0.4486 0.3009 0.1497 0]

G1=A1×VT=0.1008×1.0+0.4486×0.8+0.3009×0.6+0.1497×0.4+0×0.2=0.7001

同理可得其他因素集的模糊評價矩陣及有效性得分：

A2=W2×R2=[0 0.1571 0.3 0.4156 0.1274]，G2=A2×VT=0×1.0+0.1571×0.8+0.3×0.6+0.4156×0.4+0.1274×0.2=0.4974

A3=W3×R3=[0.0862 0.4593 0.3861 0.0517 0.0167]

G3=A3×VT=0.0862×1.0+0.4593×0.8+0.3861×0.6+0.0517×0.4+0.0167×0.2=0.7093

A4=W4×R4=[[HL（5]0.0823[]0.4416[]0.3930[]0.0832[]0[HL）]]

G4=A4×VT=0.0823×1.0+0.4416×0.8+0.3930×0.6+0.0832×0.4+0×0.2=0.7047

A5=W5×R5=[0.1239 0.4239 0.4142 0.0381 0]

G5=A5×VT=0.1239×1.0+0.4239×0.8+0.4142×0.6+0.0381×0.4+0×0.2=0.7268

3.4.2 綜合評價

由初級評價可知，高校內部控制有效性構成的模糊矩陣R為：

R=[JB（[][HL（1]A1

A2

A3

A4

A5[HL）][JB）]]=[JB（[][HL（5]0.1008[]0.4486[]0.3009[]0.1497[]0

0[]0.1571[]0.3[]0.4156[]0.1274

0.0862[]0.4593[]0.3861[]0.0517[]0.0167

0.0823[]0.4416[]0.3930[]0.0832[]0

0.1239[]0.4239[]0.4142[]0.0381[]0[HL）][JB）]]

最終計算得到高校內部控制有效性整體評價向量A和×高校內部控制有效性評價綜合得分G：

A=W×R=[0.0802 0.3924 0.3478 0.1524 0.0273]，G=A×VT=0.0802×1.0+0.3924×0.8+0.3478×0.6+0.1524×0.4+0.0273×0.2=0.6692。

3.4.3 評價結果分析

基于ANP模糊綜合評價法計算得到的×高校內部控制有效性綜合得分0.6692，處于[0.6，0.8）之間，其內部控制有效性處于基本有效偏良好有效之間，說明×高校管理層已經著手內部控制制度建設且運行基本有效，但應注意各單因素集有效性得分差異較大，相較于其他因素集有效性得分而言，風險評估指標有效性得分偏低。所以×高校管理層不僅要加強全面內部控制建設的力度，落實內控各部門職能，而且要加快單位風險預警機制、風險評估機制和風險應對機制的建設，改善內部控制在風險評估方面存在的不足。

4 結論

高校內部控制建設必須關注內部控制的設計是否科學合理，運行是否有效，是否可以提高內部管理水平、杜絕領導層舞弊、貪污腐敗和權利濫用行為，是否可以合理保證高校公共受托責任的有效履行。文章從高校內部控制有效性評價目標出發，運用基于ANP的模糊綜合評價法對高校內部控制進行評價，不僅可以衡量內部控制整體的有效性水平，而且可以發現各環節存在的缺陷，有助于領導層在重視健全全面內部控制建設的同時采取相應措施改善薄弱環節，表明在高校內部控制有效性評價時運用該方法是切實可行的。

參考文獻：

[1]云虹，陶金鳳.政府部門內部控制有效性測度方法及應用[J].財會通訊，2017（20）：113-115.

[2]王越華.基于模糊綜合評價法的高校內部控制有效性評估研究[J].重慶高教研究，2013，1（3）：27-32.