淺析“營改增”對商業銀行的影響及對策

張偉

一、概述

2016年商業銀行所屬的金融業被納入“營改增”的范圍，征收稅率由原來的5% 提升為6%。這一政策在商業銀行的實施，對其傳統的經營理念和管理模式提出了挑戰，稅負的變化也會給商業銀行的發展帶來直接的影響。同時“營改增”也是我過國進行稅制改革、完善稅收體系的一個重要方面。

商業銀行作為金融業的重要分支，業務較多，且核算方式較為復雜，將銀行業納入“營改增”范圍，對銀行的財務來說是一個全新的挑戰，也會對銀行的業務結構產生影響，同時關系到商業銀行的未來發展方向。這就要求我國商業銀行能夠轉變觀念，拓寬視野，創新思路，充分利用“營改增”政策，積極尋求應對策略，激發企業活力，促進我國稅制的完善，推動國民經濟發展。

因此，本文通過對“營改增”政策進行研究，分析“營改增”政策會給商業銀行造成的影響，并提出商業銀行面對此次稅制改革應采取的對策，從而促進其進一步發展。

二、對商業銀行的影響

（一）會計核算方面

增值稅在會計科目、會計核算以及報表揭示上等都不同于營業稅。營業稅只需要在營業稅科目登記，而增值稅需要用到已交增值稅、未交增值稅、進項稅額、銷項稅額等多個科目。營業稅和增值稅的計算時間和方法也是完全不同的：營業稅只需在月末進行以此計算，而增值稅卻需要對每一筆交易進行實時的價稅分離;同時營業稅為價內稅，增值稅為價外稅。在財務報表列示上，增值稅稅金是負債，反映在資產負債表中，而營業稅稅金是損益，反映在利潤表中。

（二）發票管理方面

在營業稅時期，銀行很少會對營業收入開具發票，而“營改增”政策施行后，銀行需要為每項對外提供的服務及每筆發生的業務開具增值稅專用發票，并在發票標明含稅金額或不含稅金額。同時申報增值稅需要使用新的增值稅發票系統和稅控機，繳納增值稅需要進行對銷項和進項的認證和核對，流程遠比營業稅復雜。另外，銀行的工作量也是巨大的，在領購和開具大量發票后還需要人工對這些發票進行保管、整理、核查、繳銷，同時對收到的增值稅專用發票也要做好記錄和保管工作，這無疑加重了商業銀行的成本。

（三）稅收負擔方面

“營改增”后，稅基擴大，稅率提高。商業銀行的主要業務是貸款業務，主要收入來源是貸款利息凈收入，而“營改增”文件中明確規定貸款相關服務產生的利息、費用、傭金等支出均不得作為企業的進項抵扣稅額，導致貸款服務利息收入實際上相當于全額納稅。此外，銀行與其他金融機構（非人民銀行）之間的線下拆借業務、買入返售業務等原免征營業稅的項目也納入了繳納增值稅的范疇，而可以抵扣的只有辦公費、水電費、維修費、培訓費等很難取得專用發票且數額較小的項目，這將導致稅負可能上升。同時銀行的供應商多為小規模納稅人企業，增值稅專用發票取得的難度較大，獲得抵扣的可能較小。所以，如果商業銀行不能及時做出調整方案，稅收負擔可能會加重。

三、商業銀行的對策

（一）加強稅收籌劃，減少稅收負擔

1.完善進項稅額抵扣

“營改增”后，增值稅的征收范圍擴大，增加了一些之前營業稅非應稅業務，同時可作為進項抵扣的業務卻很少。這就要求商業銀行要進一步研究稅收政策，加強會計核算，做到精細管理，明確可抵扣業務的范圍，對能進行進項抵扣的業務和相近相似的不能抵扣的業務進行區分，確保可抵扣項目能做到完全抵扣。同時商業銀行也要完善自身稅務管理及增值稅發票管理，認真檢查和保管所有取得的可抵扣進項稅的增值稅專用發票，避免損失。

2.稅負轉嫁

“營改增”后，銀行會為其增值稅一般納稅人客戶開具增值稅專用發票，客戶可以進行進項抵扣，這樣會直接導致客戶的費用減少，成本相對之前有所降低，所以商業銀行可以和客戶溝通，要求提高價格或者將含稅價改成不含稅價，來減少銀行的成本。此外，進項稅額抵扣的多少與不同行業適用的增值稅稅率有關系，因此商業銀行如果多為高稅率行業的企業提供服務，也有利于實現稅負轉嫁。

3.業務拆分和業務外包

新的增值稅政策要求商業銀行的財務人員在發生應稅業務時要區分適用的不同稅率，同時要分別核算不征、免征增值稅業務，根據不同銷售額和不同稅率計算應交稅金，減少誤報稅的情況，規避由于沒有進行分稅率核算而造成的稅率要從高適用的情況。另外商業銀行通過將一些自身不能進項抵扣的業務分包給其他企業、然后重新購入這些服務的方式，并取得增值稅專用發票，來實現合法的進項抵稅，減少自身的稅收負擔。

（二）提高盈利能力

1.提高營業收入

“營改增”后，對商業銀行的主要收入來源即貸款利息收入全額征稅，這個稅金是巨大的，這就需要商業銀行適當調整主要業務。商業銀行可以合理放貸，大力發展非利息收入項目，盡量減少全額征稅收入的占比。銀行作為中介獲得的大部分傭金和手續費可以作為進項稅額進行抵扣，只有小部分與貸款服務相關的手續費、咨詢費等不在抵扣范圍，因此商業銀行可以將發展中間業務作為籌劃稅收的一個重點。

2.減少營業支出

“營改增”政策規定，商業銀行主要成本即存款利息支出以及與貸款服務直接相關的手續費、咨詢費等費用不能進行增值稅進項抵扣，所以商業銀行只能通過更多別的籌資渠道來減少營業支出，例如開發新的金融產品，發行期限較長的債券，在國外籌集資金等。同時需要培養高水平的執業人員，準確識別貸款風險，減少銀行的投資損失，提高工作效率，降低管理費用等的支出，以此來應對這一變化。

（三）加強人員培訓和部門協同配合

由營業稅改增值稅不僅僅關系到財務部門的核算，也關系到其他業務部門工作的展開，因此各個部門之間的配合是必要的。首先，財務人員要加強學習新的增值稅政策、稅務系統和不同業務的核算處理方法，提高自身能力，提升業務水平，同時還要參與稅務機關培訓活動，加強與專業人士的交流溝通，把握政策關鍵，成為高素質、高水平的稅控人員，降低企業因財務人員原因導致稅負加重的風險。其他部門則要做好積極的配合工作，提高員工的適應能力和工作效率，加快對政策適應，方便財務部門增值稅的核算。

（四）完善工作流程，防范稅務風險

增值稅申報使用的是增值稅專用稅控機和新的財稅軟件，這就要求商業銀行在發生業務后要取得專用發票、鑒別票據真偽，同時也需要財務人員學習新的開票和整票方式。還需按照新的稅收制度制定規范的和操作性強的財務規章制度、增值稅專用發票管理制度、實施細則以及管理方案來規范銀行的財務操作流程。銀行同時也要調整業務流程，加大財務審計范圍，提升審計質量，保證所有新的財務業務都按規定執行，完善財務報表的列報，防范稅務風險。

四、結語

我國商業銀行業推行“營改增”的目的，是為了避免重復征稅，減輕納稅人負擔，實現稅收中性原則。在“營改增”之前我國銀行業需要對營業收入全額計稅，沒有進項抵扣，與其他行業交易也不能進行增值稅抵扣，流轉稅稅負較重。在“營改增”之后，商業銀行業雖然可以進行進項抵扣了，但是可抵扣的項目并不多，甚至還對之前的非營業稅應稅項目征收增值稅。對銀行業的主要收入來源貸款利息收入全額征稅，利息支出卻不能抵扣，導致進項抵扣不充分。另一方面，運營成本中占比最大的人事費用也不在抵扣范圍，其他金額較小的項目才可進行抵扣，而且過渡期間各種可抵扣費用的全額抵扣也存在諸多阻礙。這就使得商業銀行業的稅負上升的可能性很大，有可能加重而非減輕銀行業稅負。另外，為了應對這次稅制改革，商業銀行付出的人力成本和設備成本也是巨大的，盈利能力的提升將面臨挑戰。這就需要各商業銀行在“營改增”后根據對自身稅負的影響來調整業務結構，同時減少稅負情況的不利變化，實現“營改增”的減稅目的和促進企業的發展。（作者單位：三峽大學經濟與管理學院）