會計舞弊行為及控制對策研究

王超

現在經濟市場環境變幻迅速，企業會計舞弊方式也層出不窮，會計信息也是真假難辨。會計舞弊不僅給企業帶來危害，同時也給國家、投資者、市場等造成深遠的影響，所以防范會計舞弊已是當務之急。本文從會計人員舞弊的含義、做法、特點作進行分析，并對舞弊的成因和危害進行分析，進而針對會計舞弊這一現象提出了合理化的建議以及控制對策。

一、會計舞弊的定義、做法及特征

（一）舞弊的定義

舞弊是指會計人員有目標的、有計劃的為取得非法的利益，同時故意違背會計準則和法律法規，并會導致會計信息失真的結果。

（二）舞弊的做法

1.利用收入、費用實現會計舞弊

會計舞弊常見的做法就是虛增收入，調增凈利潤。當然，對于企業來說虛增收入的方法有很多。例如虛構銷售業務;在轉讓財產及商品所有權之前，確認收入，這樣就讓公司虛增了銷售收入。此外應該直接計入收入的投資收益、轉讓租金、財產等，并沒有及時準確的核算。

2.操縱不妥的會計政策和評估方法實現舞弊

（1）變更固定資產折舊政策

影響核算折舊的因素有以下幾個方面：一個是折舊方式、另一個是折舊年限最后是凈剩余價值。但是在實際當中我們最常見的就是通過延長人為估計的折舊年限來虛增利潤，或者加快計提累計折舊，增加當期累計折舊費用。

（2）變更股權投資核算方法

按照會計準則中的規定，對它的核算措施有成本法和權益法。有的企業為了改變收入、利潤就不按照會計準則的規定執行，例如兩種方法同時實施等等。

（3）資產減值準備的濫用

關于會計準則中對資產減值的規定，要求按照法律法規進行估計各項潛在的損失，就給企業留下了不小的舞弊空間。雖然準則要求對已核算的減值不能轉回，但卻仍存在轉回的現象。還有的隨意估計減值比例從而操控利潤。

（4）違規確認收益性與資本性支出

有的企業通過將收益性的費用支出資本化，因此推后應該扣除支付的扣除時間。按照規定，購買或建設非流動資產的借款數額和支出數目大的直接核算在該成本內，反之則計入財務費用。

（三）舞弊的特征

會計舞弊的第一個特征是專業性。一個是主要負責人的專業性，另外一個就是技能的專業性，會計舞弊工作的專業技能性很強。

會計舞弊的第二個特征是隱蔽性。而此特征主要針對的是舞弊的地點和對象。會計資料一般人等是接觸不到的。這樣的便利條件，恰恰就決定了會計舞弊的隱蔽性。在會計電算化的系統中更是體現的淋漓盡致。

會計舞弊的第三個特征是利益性。財務報告能反應企業一段時間內的利潤，同時也直接影響到企業的利益，比如上市資質，股票價格等。企業通過舞弊后會給企業帶來更多的利益。

二、會計舞弊的成因

（一）不完善的審計監督制度與不健全的法制

經營者不依照法律經營辦事，執法人員執法過程中不夠嚴格。雖然隨著經濟的不斷發展，法律也在不斷的更改創新，但是卻仍有許多的不足之處，此外，我國的政府等有關部門對會計舞弊行為的監督和處罰力度不夠，這樣就會有許多的企業為謀求更多的利益而選擇一種極端的方式。

由于審計制度存在缺陷，讓有些企業已經出現了舞弊現象。在預防實踐的過程中，審計部門擁有著十分重要的用途。因此，一旦審計行業對企業會計舞弊行為監督不嚴，那么企業會計舞弊的現象就會頻頻出現。

（二）豐厚的利益是會計人員舞弊的直接因素

通過上文中的第三條特征我們可以直接得出豐厚的利益是會計造價舞弊的直接動因。企業在進行會計舞弊之后利用不真實的財務信息來獲取高額的利益，例如像操縱股價、股票期權、融資等;有的企業則通過得到信貸金額來舞弊，從而優化它的商業形象，提升它的行業信譽。

（三）會計人員道德水平與法律意識的薄弱

企業沒有做好法律規章制度的宣傳工作，其次會計負責人法律意識較弱，并且為了自己的利益，又可能是受到領導的指使，致使會計職員進行舞弊犯罪行為。大部分企業并未對財務人員進行思想及職業道德教育。另外管理人員的法規意識淡薄，也不知道如何正確運用法規條例，而是一味追求經濟收益，結果致使會計職員舞弊情況出現的越來越多。

（四）企業內部的治理結構不完善

我國的企業內部管理結構不合理也是會計職員出現舞弊行為的原因之一。小股東被大股東操縱、控制，內部控制形同虛設。同時也由于權力的過于集中，很容易導致決策的失誤。企業內部的治理結構以及內外部的控制薄弱，給會計人員弄虛作假都提供了便捷的途徑。

三、會計舞弊的危害

（一）對企業的危害

通過虛構重大交易事項，偽造票據等舞弊行為，同時也使得提供給企業決策者的會計信息失去原來的真實性，從而導致決策者出現決策的失誤，同樣也無法發揮出會計的職能作用。經營公司的終極目的都是獲得的凈收益最多或者是價值最高，然而要達到這一目的就必須擁有真實的且有價值的財務信息。因此財務會計信息對一個公司來說是十分重要，它和企業的管理、決策等都是相連的。

（二）給投資者適成經濟損失

舞弊公司隱瞞損失，騙取投資，從而獲得豐厚的利潤。這樣雖然讓企業獲取了豐厚的資本，但是對于投資者來說，必定會造成損失，讓投資者承擔巨大的風險。由于企業財務報告中的會計信息缺乏真實性，給投資者造成嚴重的誤導，讓他們判斷不出投資的風險，讓投資者作出錯誤的判斷。所以，很容易看出舞弊對于投資者也是具有消極影響。

（三）對國家及市場的危害

舞弊公司之所以出現舞弊的行為是因為想獲得上市的資格，從而獲得更多的利益。可是會計舞弊對于國家和經濟市場都有一定的危害性。會計舞弊會讓財務信息虛假成分極高，進而出現偷稅漏稅的的現象，使得國家的財政金額的大批減少，從而引發社會分配的不公。而且也會讓企業推托對國家、股東等應該承擔的責任與義務。

四、針對舞弊行為采取的防范對策

（一）完善企業會計準則與經濟制度

倘若會計準則不存在缺陷與漏洞的話，那么在監管如此嚴格的市場環境下，它是存在破綻的，需要進行改善。其實從會計準則的整體框架來看，應該對它進行深入探究，條理清晰每一條規則之間的密切關系，明確各個規定之間的執行效力;同時在了解了當前的會計準則的基礎之上，對其進行更加詳細的分解，使得其更加完善，彌補其現在存在的不足，提升其在實際生活之中的具體操作性能。

（二）完善企業內部治理制度

彌補內控機制缺點是防止舞弊的有力手段，可以從會計舞弊的最前端抓起，一刀切斷，斷送掉此念頭。相互排斥對立或者關系十分密切的職務彼此區分開來，讓工作人員之間產生制約的能力，同時又能監視著雙方。同時設置專門的內審職位，對相關會計資料的合法性進行定期檢查或不定期抽查。及時發現貪污、浪費、逃稅漏稅等違法事項，并且應刻不容緩的采取糾正的措施。當出現問題時，應依法對相關違法者進行嚴懲。

（三）加強政府監管職能

強化政府監督，是防止舞弊造假的重要舉措。政府工作人員在施行監督職能時沒有依法行事或者監管松懈。政府管理部門不能袒護和縱容會計人員的不合法行為，成為會計工作舞弊的保護傘。政府要改變不檢舉不監督督促的局面，要努力解決問題，嚴格執法，要在抓住主要方面的同時，也不能忽略了次要方面。

（四）提高注會的審計能力，保持獨立性

1.規范并且逐步改善事務所的任職和更換制度

獨立性的建設對于注會特別的重要;企業可以建一個審計的組織機構，主要由董事會的成員和監事會的成員組成。

2.保持注冊會計師審計的獨立

目前我國有許多的事務所，然而服務的態度與辦事的效率卻不高。所以應該保證它的工作效率也要求保證財務資料有價值性，不能一味的只追求量，而忽略了質。不能讓事務所與事務所之間因為攀比就不注重報告的質量，引導事務所走向好的方向。

（五）全面提高會計人員的素質

會計舞弊的主體是會計職員，所以會計主要負責人對出現舞弊情況有不可逃脫的責任，培養其職業道德品質是企業、國家的重點任務，把誠實守信作為品德建設的第一條。提升財務信息質量就是以誠實守信這個品質作為基礎，它能讓市場一直保持公平公正，而且還能提升政府工作人員成果以及過程的透明度。

（作者單位：安陽師范學院）