淺析政府會計準則及制度下基層農業科研院所固定資產的核算與管理

陸道翔

摘 要：隨著《政府會計準則-基本準則》、《政府會計準則第3號-固定資產》以及《政府會計制度》的實施，對行政事業單位固定資產的核算與管理提出了新要求，本文歸納了政府會計準則及其制度關于固定資產管理的創新與變化，分析了基層農業科研院所固定資產核算與管理中存在的問題，并提出對策思考。

關鍵詞：政府會計準則;政府會計制度;基層農業科研院所;固定資產核算與管理

1 政府會計準則及制度關于固定資產管理的創新和變化

1.1 修改了固定資產定義，明確了固定資產確認和計量問題

根據《政府會計準則第3號-固定資產》規定：固定資產是指政府會計主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。一般包括房屋及構筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。單位價值雖未達到規定標準，但是使用年限超過1年的大批同類物資，應當確認為固定資產。政府會計準則將固定資產定義由“持有”改為“控制”，為判斷固定資產確認條件：與固定資產相關的服務潛力或經濟利益很可能流入政府會計主體，成本或者價值能夠可靠計量提供了基礎。

政府會計準則對不同方式取得的固定資產的確認條件進行了詳細規定，并對固定資產的初始及后續計量進行了系統規范，為將符合固定資產定義和確認條件的相關資產納入會計賬簿和財務報表提供了統一的會計處理原則，提升了不同政府會計主體對同一經濟業務和事項會計處理的可比性[1]。

1.2 全面確立了“實提”折舊的政策要求

《事業單位會計制度》規定不計提折舊的固定資產有四類：文物和陳列品、動植物、圖書、檔案，以名義金額計量的固定資產。《政府會計準則第3號-固定資產》規定不計提折舊的固定資產除上述四類外，還增加了“單獨計價入賬的土地”。

《政府會計制度》規定從2019年1月1日起，政府會計主體應當對固定資產計提折舊，根據用途計入當期費用或者相關資產成本，進行成本核算，將原來《事業單位會計制度》中的折舊“虛提”改為“實提”。同時對固定資產計提折舊的時間進行了變更，當月增加的固定資產當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不提折舊，并對以前年度的固定資產折舊進行追溯補提。

1.3 進一步明確了固定資產的信息披露

《事業單位會計制度》側重于會計信息的確認和計量，幾乎未涉及固定資產的會計信息披露，政府會計準則對固定資產的信息披露進行了系統的規范。結合2017年財政部印發的《行政事業單位國有資產年度報告管理辦法》第十二條：年度終了，行政事業單位應當按照財政部門的工作部署，在規定時間內編制和報送行政事業單位國有資產報告，資產報告由資產報表、填報說明和分析報告三部分構成。上述準則和制度的實施對政府會計主體固定資產的信息披露提出了更高的要求。

2 基層農業科研院所固定資產核算與管理中存在的問題

2.1 固定資產管理意識薄弱

基層農業科研院所從不同渠道爭取的固定資產購置經費，不具有償還性，本身沒有成本概念，且固定資產管理工作目前未納入到單位的年度考核，因此，基層農業科研院所對于管好、用好固定資產缺乏內在的動力，固定資產管理意識淡薄。在基層農業科研院所依然存在“重購置、輕管理”，“重財務管理、輕實物管理”的現象，大多數基層農業科研院所缺乏單獨的資產管理機構，資產管理工作往往由財務人員兼任，由于人手、精力有限，往往只能開展固定資產登記工作，很難開展固定資產管理工作。

2.2 缺乏切實、高效的內部控制制度

雖然大多數基層農業科研院所制定了固定資產管理辦法，但是普遍存在相關的規章制度不夠健全，沒有涵蓋固定資產購置、使用、處置、清查、監督的全部環節。或者雖然有相關的制度但是實際執行并不到位，降低了內控制度的執行力。

固定資產采購不嚴格執行政府采購制度;資產在部門、人員間調動的，人員離職、退休等未及時辦理資產移交手續;固定資產的會計處理不夠規范，財務賬與國有資產管理信息系統中固定資產大類還存在“賬賬”不一致的情況;由于資產管理人員配備不足，每年的資產盤點工作流于形式，使得固定資產在使用過程中的問題，不能及時發現予以處理;儀器設備未經技術鑒定，提前報廢的情況時有發生;基層農業科研院所普遍存在電子廢棄物未及時回收的情況，電子廢棄物的堆積，擠占了科研和辦公的場地，增加了管理和維護的成本。

2.3 固定資產配置不均衡，資產管理信息化程度不高

由于《事業單位會計制度》規定對固定資產只是“虛提”折舊，并未納入到單位的成本核算與管理，導致基層農業科研院所固定資產使用效率不高，資產配置缺乏全局規劃。科研人員在編制科研項目儀器設備預算時，一般從本課題自身需要出發，并未考慮到單位是否具有相同或類似功能的儀器設備，研究內容相近的科研項目之間也缺少必要的溝通。同時“私有化”問題較為突出，有些部門資產使用效率不高、甚至閑置，亦不愿調劑給有需求的部門使用;而有使用需求的部門，為了使用更為便捷，一般也不愿意調劑使用其他部門的儀器設備，而是傾向于重新購買，進一步導致資產使用效率的低下，資產重復購置現象嚴重，造成了不必要的浪費。

基層農業科研院所資產管理信息化程度不高，目前農業科研院所普遍使用的是各省財政廳委托開發的國有資產管理信息系統，該系統設計的主要初衷之一是實現財政對國有資產的監管，但該系統的條件查詢、統計、分析等功能較弱，難以滿足資產調劑共享的信息查詢需求[2]。因此，資產調劑共享現實中很難實現。

2.4 會計人員整體素質與新會計制度要求尚有差距

隨著政府會計制度的正式實施，農業科研院所的會計核算正式由收付實現制轉為權責發生制，政府會計制度在確認、計量、披露及報告等環節與原來的事業單位會計制度有了較大的變化，這對原本習慣收付實現制的會計人員提出了較大的挑戰。現階段基層農業科研院所會計人員的整體素質有待提高，大多數會計人員對類似于企業權責發生制的會計核算方式，沒有系統的概念。加之，基層農業科研院所對會計人員素質和專業性缺乏重視，會計人員自身學習的主動性和鉆研能力不夠，對政府會計制度的理解不全面、不深刻、不到位。如不積極予以改變，將對農業科研院所的長期發展造成不利的影響。

3 基層農業科研院所強化固定資產核算與管理的對策思考

3.1 推行資產績效考核機制，提升固定資產管理意識

在政府會計制度下，固定資產管理需要單位全員參與，基層農業科研院所從單位領導到基層員工都需要增強固定資產的管理意識，改變原來“重購置、輕管理”，“重財務管理、輕實物管理”的思想。同時要將固定資產管理的運行效率及維護指標納入到單位的年度績效考核的范疇，年底對資產使用效率較高且資產維護成本較低的員工進行必要的獎勵，對資產使用效率不高同時存在浪費現象的員工給予相應的處罰[3]。只有將固定資產管理的相關運行指標與員工的切身利益掛鉤，才能真正激發廣大員工資產管理的源動力。

3.2 健全和完善固定資產管理的內部控制制度

首先，基層農業科研院所要結合單位已有的資產管理辦法，對照國家、省、市以及主管部門最新出臺的資產管理制度，健全和完善單位資產管理的內控制度。一個單位的固定資產內控制度應該包括固定資產的預算制度、配置標準制度、使用管理制度、定期清查盤點制度、監督管理辦法、報廢制度等，最終形成一套涵蓋固定資產管理各環節的固定資產管理制度體系[4]。

其次，要優化基層農業科研院所固定資產管理的組織機構，應確立資產歸口管理部門、資產使用部門、資產管理員及資產使用人逐層擔責的資產管理體系。資產使用部門要接受單位資產歸口管理部門的工作領導，資產管理員肩負本部門日常資產的管理工作，資產使用人做好自己“名下”資產的管理工作。建立崗位責任制，明確上述部門和人員在資產采購、驗收、使用、維護、盤點、處置等環節的管理職責，確保不相容崗位相互分離。

另外，單位固定資產管理工作做得優劣程度如何，還要引入評價、監督機制，要加強對基層農業科研院所固定資產管理工作的內外部審計力度，通過定期與不定期的監督檢查，及時發現問題，糾正內控缺陷，提升管理效能。

3.3 提升信息化管理水平，建立共享機制，推行資產管理與預算管理相結合

基層農業科研院所要提升資產管理信息化水平，要對接國有資產管理信息系統，開發適合基層農業科研院所的資產共享信息平臺。通過該平臺能夠對技術性及專業性較強的儀器設備的使用說明、工作流程、使用頻率等信息進行詳細的登記，對于適宜調劑、共享的儀器設備，通過該平臺進行信息發布。基層單位通過內外部調劑、共享來獲得相關資產的使用權，部門、單位間調劑使用固定資產，可收取一定的使用費，用來更新、維護儀器設備，避免儀器設備的閑置浪費，提高資產的使用效率。

基層農業科研院所要努力改變以往固定資產“私有化”的現象，要積極推行資產管理與預算管理相結合。農業科研院所在編制科研項目新增儀器設備預算時，要以本單位存量資產為基礎，若本單位已經有相同功能的固定資產且適宜共享，則應將資產配置預算分解到其他費用科目中。依據預算編制要求，結合存量資產狀況，構建起資產管理與預算管理相結合的長效工作機制。

3.4 加大對會計人員的培訓力度

隨著政府會計制度的正式實施，標志著我國政府會計正式過渡到權責發生制和政府綜合財務報告。政府會計制度規定在單筆會計憑證錄入時分別用收付實現制和權責發生制進行預算會計和財務會計的平行記賬，并編制部門決算報告和政府綜合財務報告，這對基層農業科研院所會計人員的業務能力提出了更高的要求。政府會計制度正式實行過程中，包括“雙分錄”的錄入是否正確，新舊會計業務如何進行有效的銜接，調整會計分錄的編制，財務會計與預算會計的對賬，部門決算報告及政府綜合財務報告的編制等，無不需要相關部門多次組織有效的政府會計制度培訓。只有通過系統的培訓，才能使政府會計制度得到更好的執行。

參考文獻：

[1]望婷婷.新政府會計準則下行政事業單位固定資產核算與管理的思考[J].財會學習，2017（10）：107-108.

[2]郭媛嫣，陸學文，夏敏.財務視角下科研事業單位固定資產管理研究[J].行政事業資產與財務，2018（3）：7-8.

[3]楊攬月.淺析新政府會計制度下農業科研單位固定資產的管理 [J].財會學習，2019（6）：114-115.

[4]賈敏.基于內部控制視角的科研事業單位固定資產管理研究 [J].創新科技，2016（8）：77-79.