新興經濟業態發展及企業所得稅管理研究

◎文/黃橡文 陳 怡

一、新興經濟業態發展現狀概述

（一）天津新興經濟業態呈現出的主要模式

一是平臺經濟。互聯網平臺企業的出現打破了服務者與需求者之間的信息不對稱。目前全球最成功的互聯網企業如：谷歌、蘋果、facebook，國內的百度、騰訊、阿里巴巴以及美團、唯品會等，這些企業實際上都是平臺類企業，通過提供一個載體或者空間，使有不同供給能力和需求的人們能夠匯聚在這樣一個平臺上達成一種合作，然后作為平臺經營方可以從中獲利。

二是共享經濟，亦可稱為分享經濟。這是近年來非常熱門的一種經濟的形態，其本質是整合線下的閑散物品或服務者，讓他們以較低的價格提供產品或服務給他人使用，是基于陌生人間的臨時使用權轉移的一種商業模式。共享經濟使得多人共用同一物品，降低此類物質需求量，優化邊際成本，達到綠色可持續發展。

三是網絡直播。國家互聯網信息辦公室發布的 《互聯網直播服務管理規定》中對互聯網直播的定義是：基于互聯網，以視頻、音頻、圖文等形式向公眾持續發布實時信息的活動。從最初的游戲競賽直播，到后來的秀場直播，再到當下泛娛樂化的全民直播。網絡直播作為一個新興行業，市場規模正在逐漸發展壯大，網絡直播平臺的變現能力也不斷增強，加之投資領域對其關注度越來越大，直播行業已成為網絡文化市場的重要組成部分。

（二）行業規模和結構分布情況

截至2018年9月末，在天津注冊成立的互聯網服務企業共計550戶。其中：互聯網平臺企業51戶、互聯網接入服務企業54戶、互聯網數據和搜索服務企業22戶、互聯網游戲服務企業8戶、互聯網安全服務企業4戶、其他互聯網服務企業411戶，互聯網平臺可進一步劃分為生活服務平臺、生產服務平臺、公共服務平臺和科技創新平臺。

（三）營業和稅收情況分析

隨著網絡經濟的蓬勃發展，落戶天津地區的互聯網服務企業銷售收入及稅收收入均大幅增長，其營業收入由2015年的19.98億元增加到2017年的 130.26億元，3年間實現5.5倍增長。互聯網服務企業盈利勢頭良好，利潤總額由2015年虧損4.93億元經過三年的發展增加到2017年的13.22億元，增幅368.15%。與此同時，互聯網服務企業所得稅也由2015年的578.89萬元增長至2017年的28702.7萬元，戶均繳納企業所得稅68.83萬元。

二、新興經濟業態下的企業所得稅問題

新興經濟業態企業呈現不同的經濟業務模式，綜合分析此類企業存在的企業所得稅方面的突出問題，主要有以下四點：

圖1 天津互聯網服務行業企業發展規模

圖2 天津互聯網服務行業企業分布情況

圖3 天津互聯網服務行業營業收入增長情況

圖4 天津互聯網服務行業利潤與收入對比分析

（一）業務真實性的判定風險

新興經濟業態層出不窮，業務形式復雜多樣，與傳統經濟模式下的交易相比存在著無形、無界的特點，使得對業務真實性的判定上存在風險，特別是在企業未取得發票或取得異常發票等情況時，業務真實性的判定問題尤為突出。

（二）收入確認存在的風險

新興經濟業態下的互聯網企業由于服務提供者地域分布較廣，同時交易活動呈現的不重復性，即服務提供者很難再次為同一消費者提供服務，導致服務提供者為消費者開具發票的難度極高。目前，部分平臺公司與服務提供者之間無論是否為購買或雇用關系，均由平臺公司代其為消費者開具發票。雖然暫時解決了發票問題，但由于法律關系的不明確，導致交易權責不明，繼而對企業所得稅收入的確認帶來風險。

（三）稅前扣除憑證的取得問題

1.自然人提供服務的稅前扣除憑證

在實際操作中，網絡平臺用戶人數龐大，要求幾千萬的用戶在取得小額報酬的情況下到稅務機關進行納稅申報及發票代開，無論對于這幾千萬用戶還是稅務機關執行起來都是不現實的。《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局 2018年28號公告）的出臺對個人從事小額零星業務開辟了解決途徑，發票不是唯一的稅前扣除憑證，因此，收款憑證成為支付給個人零星支出的重要扣除憑證。公告規定，收款憑證應載明收款個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。收款憑證通常應是收款人制作或簽署的，但在平臺交易具有虛擬性特點的情況下，由收款人制作簽署收款憑證難以實現，這給通過互聯網平臺交易的企業取得稅前扣除憑證帶來新的難題。

2.小額零星的判定問題

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅規定的起征點。起征點分為按次和按月兩種情況，對于按月納稅的，例如通過民宿交易平臺進行短租，承租方如何判定出租人月銷售額未達到起征點。當其銷售額超過增值稅起征點時，按照規定不屬于從事小額零星經營業務的個人，向其支付的款項是否僅能憑增值稅發票作為扣除憑證。

3.業務宣傳費的列支問題

網絡平臺為推廣宣傳會設置一些紅包、代金券等發放活動，用戶在通過平臺消費時可以抵扣一定金額，用以吸引和留住平臺用戶。此項費用由于受眾面廣、單一用戶取得的金額小、無法取得宣傳費用發票，在實際操作中通常采取兩種模式進行列支：一是平臺將紅包、代金券等促銷活動的安排，網絡支付平臺企業將紅包、代金券劃入用戶在該平臺賬戶的撥付款項明細作為稅前扣除的依據；二是平臺公司在用戶消費時要求銷售方將此部分抵減金額作為平臺企業購買行為，單獨開具發票。上述兩種行為都存在業務宣傳費稅前列支的風險。

4.電商支付傭金稅前扣除問題

電商為擴大知名度、拓寬銷售等目的通過線上個人用戶分享鏈接而形成的新的交易會給與線上個人用戶一定的傭金，例如：A、B均為個人，A分享了某電商銷售的商品鏈接，B通過A的鏈接購買了天貓商鋪C的產品，天貓按照比例給予A傭金，支付給A的傭金由天貓直接從給商家C的貨款中扣除。對于該筆傭金，電商企業作為傭金支出在稅前扣除同樣存在憑證問題，無法比照保險、證券經紀人、信用卡和旅游等行業企業，申請匯總代開增值稅發票。

（四）支付方式多樣化對企業所得稅征管的挑戰

隨著互聯網技術的不斷發展，新支付時代已經到來。微信、支付寶等多元化的支付方式為人們的日常生活帶來便利，利用支付寶、微信、手機銀行等網絡支付方式進行瞬間交易的方式給新時期企業所得稅征管提出更高的要求。稅務機關僅通過銀行系統掌握直播平臺、經紀公司等經營主體的收入、成本、費用情況已遠遠不夠，需要稅務機關不斷變革，提升征管信息化水平和稅收宣傳力量。

三、加強新興經濟業態的企業所得稅管理的建議

為充分發揮稅收對經濟轉型、改善民生、增強國力的作用，在新興經濟業態企業所得稅征管面臨的新形勢下，結合天津的征管現狀，從完善稅收制度、創新稅收管理模式、提升稅務管理效率的角度，對加強新興經濟業態的企業所得稅管理提出五點建議：

（一）完善納稅人登記管理制度

從初始環節加強對新興經濟業態的稅務管理，稅務機關應建立電子稅務登記制度并建立納稅登記信息管理庫，從事互聯網等新興業態的納稅人可以允許直接在網上完成注冊登記，制定行業稅收管理操作規程或指引，加快稅收征管信息化建設，建立稅務機關與工商、海關、司法等多部門的信息共享平臺，逐步建立完善的稅源監控信息網絡，探索與行業協會、第三方支付平臺的協作管理。

（二）積極推行電子發票

電子發票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的數據電文形式的收付款憑證，區別于傳統的紙質發票，電子發票采用電子簽章實現簽名和蓋章。根據《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》（2015年 84號公告）相關規定，通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票已具備了全國推行的條件。因此，進一步推進電子普通發票的使用，加強互聯網應用與電子發票平臺的合作，對通過互聯網應用發起的支付建立相關數據接口，在發起支付的時候能夠自動連接電子發票平臺，實現支付與電子發票的同時開具，對解決新興經濟業態的企業收入確認以及難以取得紙質發票作為扣除憑證的問題有著重要意義。

（三）結合行業特點完善扣除憑證類型

1.增加扣除憑證類型

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規定，稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證，外部憑證包括但不限于發票、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。鑒于當前互聯網支付的普遍性，建議稅前扣除憑證增加電子支付憑證，即通過互聯網交易的企業，以互聯網電子付款憑證作為稅前扣除憑證，付款憑證應載明收款人姓名及身份證號、支出項目、付款金額、付款日期等信息，同時將互聯網支付行為納入國家金融監管體系的監管，保證支付憑證的真實性、合法性。

2.完善相關資料

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規定，與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等。針對平臺公司中，個人服務小額零星業務無需以發票作為唯一稅前扣除憑證的特點，建議完善與稅前扣除憑證相關的資料的種類，將平臺公司支付給個人服務提供者的支出增加相關資料證明，如代扣代繳個人所得稅完稅憑證、相關業務活動的說明、采用非現金方式支付的付款憑證等。

（四）滿足行業需求解決征管實際問題

新興經濟業態在互聯網上交易人數眾多，如果平臺企業需要購買線下服務，在提供服務人數眾多的情況下，平臺企業需要以稅務機關代開的發票作為稅前扣除憑證，稅務機關為其代開發票則成為難題。為了解決稅務機關對提供線下服務且銷售額超過增值稅起征點的其他個人代開增值稅發票問題，建議明確互聯網平臺企業可以比照 《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）的規定，在向個人代理人支付傭金費用后，可代個人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅發票。

（五）建立“互聯網+稅務”的新興經濟業態征管模式

“互聯網+”行業的發展日新月異，應根據新興經濟業態的經營模式和發展特點及時出臺和修訂稅收政策，填補稅收真空，建立與新興經濟業態的行業經營模式相契合的稅收征管模式。

1.建立現代化的信息管稅平臺

面對互聯網時代呈爆炸式增長的“海量數據”，傳統的數據中心及信息系統模式將難以滿足要求，無論是從稅源控制角度，還是提升納稅服務質量角度，都需要充分采用信息化技術，搭建信息管稅平臺。

2.建立大數據云征管模式

隨著互聯網時代的繁榮，積極營造大數據環境，探索與各互聯網平臺公司、銀行、支付寶等支付平臺、市場質量監督局、海關等部門的數據共享，建立大數據協作平臺，運用大數據云計算，進一步加強經濟活動多方位監管，加強稅源管理。

3.加強交易平臺與電子稅務局的高效對接

建議互聯網交易平臺上加載電子稅務局功能模塊，實現交易平臺與稅務機關的數據共享。一方面，實現平臺個人用戶即刻在線申領、開具增值稅電子普通發票；另一方面，交易平臺要向稅務機關開放數據端口，對于平臺交易數據的真實、完整進行跟蹤監控，防范稅收風險。

4.建立新興行業風險防控系統

根據新興經濟業態的行業特點、經營規模和盈利情況，建立行業風險管理模型，分別加載企業端的風險預警系統和稅務端的風險監管系統，既能減少企業因工作失誤而形成的風險，促進其加強稅收內控機制建設，又能從稅收風險管控的角度，提高稅收工作征管效能，同時提供合理化建議，為企業發展提供助力。