稅收信息凸顯性與個人所得稅納稅遵從關系研究
——基于有序Probit模型

(云南財經大學財政與公共管理學院 云南 昆明 650000)

一、引言

個人所得稅不僅是實現國家財政收入的重要稅種，也是調節社會收入分配的政策工具。2018年，國地稅機構的合并、個人所得稅法修正案草案等一系列事件標志著綜合分類個人所得稅制即將邁出實質性的步伐。然而，我國個稅征管卻存在征管質量不高，稅收流失嚴重等諸多問題。這很大程度上源于征納雙方信息不對稱，導致納稅人“逆向選擇”。我國個稅課稅模式的轉變要求納稅人由被動納稅到主動申報納稅，因此如何完善稅收治理體系，提高納稅人遵從行為，將是其中關鍵。

二、文獻綜述

McCaffery & Baron(2006)從稅收凸顯性理論的角度指出，由于個人的認知范圍和能力有限，納稅人往往根據能夠直接被感知的信息形成認識，忽略或者未能充分處理在邏輯上相關但不能被直接感知的信息。正是由于納稅人在信息接收和處理過程中的不完全，導致了內在認知偏差的廣泛存在。在國內，趙永輝(2014)對影響個人稅收遵從的公平因素進行實證檢驗，回歸結果顯示：稅收征、納、用環節的公平感都會影響個人納稅意愿，尤其稅收征用環節會顯著影響納稅人對納稅遵從意愿，并建議通過增加稅收公平方面的信息披露，改善征納雙方的信息不對稱，從而提高納稅遵從水平。劉華等(2017)利用個稅征管信息凸顯實驗對納稅遵從進行實證分析，結果發現高度凸顯的稅收懲罰力度信息、社會納稅風尚信息和稅收信用懲罰信息顯著地提高了個人所得稅納稅遵從水平。

綜上所述，國內外學者基于信息凸顯性對納稅遵從的影響在理論上展開了有益的探索，但具體針對個人所得稅納稅遵從開展的實證方面的研究還較為薄弱。鑒于此，本文通過對個人所得稅納稅人進行問卷調查和實驗研究，利用有序Probit模型，從稅收信息凸顯性角度對影響納稅遵從行為的因素進行研究。

三、實驗設計、數據來源與模型設定

(一)實驗設計。由于我國目前并沒有針對個人所得稅納稅人進行大規模的稅收遵從調查，本文借鑒劉華等(2017)的相關研究，采取情景模擬的組間實驗①，并通過問卷調查的方式分析稅收信息凸顯性對個人所得稅納稅遵從的影響。

(二)數據來源。數據來自“個人所得稅納稅遵從影響因素”問卷調查，共計回收問卷280份，剔除無效問卷后，共篩選出符合要求的問卷225份，回收有效率達80%，符合抽樣調查要求。

(三)模型設定。為考察稅收信息凸顯性對個人所得稅納稅遵從的影響，本文設定模型如下：compli=β0+β1ctrli+β2peni+β3taxi+β4envi+β5crei+∑X+εi其中，compli為實驗后的納稅遵從度，實驗組的納稅遵從度為稅收信息凸顯后的納稅納稅申報行為，對照組的納稅遵從度為初始納稅遵從度；ctrli表示參與者是否為實驗組，實驗組取1，控制組取0；解釋變量peni表示實驗參與者對稅收懲罰力度認知，解釋變量taxi表示實驗參與者對個人所得稅稅法認知，解釋變量envi表示實驗參與者對納稅環境認知，解釋變量crei表示實驗參與者對納稅信用認知；ΣX則表示年齡(age)等控制變量；εi則表示隨機干擾項。

本文中被解釋變量和部分解釋變量屬于多元離散型，此類多值選擇模型的分析通常不宜采用OLS回歸分析而多采用logistic或probit回歸。同時，考慮到樣本數據多為有序的多分類變量特征，忽略結果的有序性會影響參數的可靠性和精確性。因此，本文主要采用有序Probit模型。

四、實證結果分析

表1 稅收信息凸顯性對納稅遵從影響的實證分析

在表1回歸估計結果中，與對照組相比，實驗組中參與者在增加稅收懲罰、個稅稅法認知、納稅環境以及納稅信用等信息后，納稅遵從水平在總體上有顯著改善。因此，在納稅人有限認知提前下，稅收懲罰、個稅稅法認知、納稅環境以及納稅信用等方面的信息越凸顯，就越能有效改變納稅人對個人所得稅征管信息的認知程度，提高其納稅遵從。

是什么原因導致了納稅人對個人所得稅的稅收信息認知程度較低？本文從稅制結構、納稅人稅收權利與義務意識和納稅人信息處理行為方式等角度進行探討。首先，我國個人所得稅稅收收入以工資薪金為主，而工資薪金納稅人主要是代扣代繳，這削弱了納稅人對征管信息的感知，他們更關注的是免征額等信息，而對具體的征收過程和政府部門如何使用稅款了解較少。其次，大多數納稅人將繳納個人所得稅當作國家強制要求的一項義務，并沒有對等地從納稅權利角度主動了解征稅、納稅和用稅的過程。最后，我國納稅人在納稅過程中，往往更傾向于從直接的、凸顯的信息的方面作出反應，不能對個人所得稅形成較為全面、完整的認識，這與稅收信息獲取渠道窄、相關稅法理解難度較大等有關。

五、結論啟示

本文基于情景實驗和問卷調查，運用有序Probit模型對實驗組和對照組進行回歸分析，結果發現相比于對照組，稅收懲罰信息、個稅稅法認知度、社會納稅環境和納稅信用信息凸顯程度的提高，顯著地提升了個人所得稅納稅遵從水平。

【注釋】

①鑒于篇幅限制，本文沒有描述相關的實驗設計內容內容，讀者如需要可聯系筆者。