基于中小企業視角看我國本次個稅改革

郭振

（湖北第二師范學院，武漢430205）

1 我國個人所得稅法第七次修改內容

第一，對非居民納稅人概念進行明確。在本次個人所得稅改革中的第一條里就清晰明確了居民個人與非居民個人的主體身份，基于原本稅法規定的基礎上對兩者之間的定義進行縮小，由原先規定的必須在中國境內居住滿一年修改成為了在中國境內居住滿183 天。

第二，對綜合所得概念的引入。在本次修改內容中的第二條里增加了綜合所得這一概念，綜合所得計征與修改以前所規定的分開計征相反。

第三，對稅率結構的調整。本次改革后，個人所得部分里的綜合所得和經營所得依照超額累進稅率進行征稅，在這當中，對于綜合所得采用7 級超額累進稅率，通過按月預繳和年度匯算清繳的方式計算個人所得稅，而對于經營所得則通過5級超額累進稅率進行個人所得稅計算。

第四，對個稅起征點的提高。在個人所得稅新法的規定里勞動報酬、特許權使用費、稿酬所得與工資收入的月基本扣除額由原來的3500 元提高到5000 元。

第五，對專項附加扣除制度的增加。個人所得稅新法對于個人基本養老保險、基本醫療保險、住房公積金、失業保險以及其他的法定扣除項目沒有改變，與舊法一致。而在新法里增加了六項專項附加扣除項目，包括住房租金支出，繼續教育支出，住房貸款利息支出，重大疾病醫療支出和子女教育支出。

第六，對反避稅條款的增加。我國個人所得稅本次改革中對于納稅人的偷稅漏稅行為增加了應對措施，與此同時也加大了針對納稅人偷稅漏稅行為的懲罰措施。

第七，對納稅人識別號的建立。本次改革中規定，對于有中國公民身份證號碼的納稅人，中國公民身份證號碼為其納稅人識別號，而對于沒有中國公民身份證號碼的納稅人，統一由我國稅務機關賦予其納稅人識別號。

2 我國個稅本次改革對中小企業的幾點影響

2.1 綜合化計征使中小企業職工稅收負擔更加公平

在本次個稅修改中，我國的個稅制度從原先的分類計征改為目前的分類計征與綜合計征相結合的新模式。在此個稅模式下，對于包括工資薪金、勞務報酬、稿酬以及特許權使用費在內的四項個人所得進行綜合化計征[1]。對于在中小企業進行工作的勞動者來說，綜合化計征直接表現出了對于不同勞動者參加的勞動的一種尊重。我國以前所實施的分稅制目的是能夠達到當局所指定的調控標的，與此同時實施源泉扣繳，但是與政策制定時的設想所不同的地方是我國并沒有成功建立一個完善的稅務信息披露和收集機制，因此在目前的現實情況當中資本所得是極其容易被隱藏的，基于這個原因個人所得稅在我國民間一直被稱為工薪稅。改革后對于勞動所得進行的綜合化計征將會對改善資本和勞動所得的稅負公平問題產生有利影響。

2.2 費用扣除優化有利于減小中小企業職工稅收負擔

在本次改革中，一般費用扣除標準增加到了每年六萬元，直接降低了中小企業里我國中等及以下收入水平的職工的稅收負擔。本次個人所得稅改革同時新增加了包括公民子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金、贍養老人在內的六項同職工生活有密切聯系的一些項目的專項附加扣除?；趪业恼鞫愋袨椴粦摀p害稅本理論，我國公民個體經濟的來源方式的一般費用扣除標準只有同為了生存所支出的方面的專項費用扣除標準相配合，才可以在真正意義上計算納稅人的稅負能力。因此，我國個人所得稅的本次改革對于中小企業職工而言，是可以達到減輕稅收負擔目的的。

2.3 中小企業在新個稅出臺背景下需要展開財稅人員培訓

目前實施的新個人所得稅法相比較于以前個人所得稅法而言發生了較大變化，這要求企業內部的稅務相關人員在順利完成其日常工作的同時也要學習新個稅相關政策，同時以新個稅相關政策為指導進行稅務工作。對于中小型企業而言，財稅人員的專業素養是保障企業平穩合規運行的必要條件，因此對于中小企業而言，尤其應該注意其內部財稅人員的再學習，在不斷的培訓當中來提高企業財稅人員的專業技能，從而使企業獲得更大的發展潛力。

3 基于中小企業視角對繼續完善我國個稅制度的幾點建議

3.1 持續發展以家庭為納稅單位的綜合化計征制度

在我國經濟持續增速發展的背景下，納稅人所得的源頭將會更加多元化，在此背景下，分稅制想要達到完全納入納稅人所有的所得是非常困難的，然而如果無法計征納稅人的所有所得，可能會導致各個納稅人之間面臨著納稅負擔不公平的結果。綜合化計征在個人所得稅計征模式中是一個更加高級的階段，相比分稅制和目前實施的混合計征稅制來說，綜合化計征在統計納稅人所得時可以納入納稅人的全部收入，從而能夠展現出公民的實際稅負水平。個人所得稅的綜合化計征在目前國際上的主流國家里一般是以家庭為基本納稅單位進行計征的，這樣的計征模式能夠將不同家庭的各種條件進行綜合考慮，進而能夠以納稅人整個家庭的角度確保不同納稅人之間的稅收負擔的公平[2]。對于我國當下的中小企業而言，以家庭為基本納稅單位的個稅征收模式有利于其公司職工的工作穩定性，進而對中小企業的平穩有序發展產生有利影響。

3.2 利用“互聯網+”和大數據手段輔助征收個人所得稅

目前隨著我國計算機科學與技術的深入發展，互聯網相關技術日新月異，不斷影響著社會生活的各個領域，在這樣的背景下，“互聯網+稅務”將慢慢成為一個有力的發展方向。在2018 年，自然人稅收管理系統已經上線，然后稅務局微信公眾號也進行了公布，互聯網技術的不斷發展給我國稅務部門提供了新的工作模式，同時有利于增進我國納稅人對于稅務知識的了解與學習。在這樣的背景下，我國房屋管理局和相關金融機構等一些社會職能部門應該同我國稅務相關部門構建一個多方聯動機制，通過多方聯動機制建立和共享大數據，以此完成對納稅人全方位的稅收管理目標。對于我國個人所得稅未來改革方向中的自主申報和匯算清繳征管方式的目標來說，同樣能夠以互聯網技術宣傳相關的稅務知識的方式讓納稅人了解稅務知識，進而增強納稅意識、提高報稅能力。利用“互聯網+”和大數據手段輔助征收個人所得稅對于我國的中小企業而言，不僅有利于企業職工方便納稅，同時有利于中小企業內部財稅人員的業務處理，給我國中小企業的發展帶來了便利[3]。

3.3 稅收激勵與懲罰機制政策并行

目前國際上有一部分發達國家建立了具有很強權威性的稅收司法部門，稅收司法部門通過使用強力的懲罰機制來增強納稅人的納稅遵從度。對于稅收違法者而言，其不僅會面臨著經濟上的懲罰，更嚴重的在于，稅收違法者其個人的信譽檔案將會被添加上有關違法記錄，個人信譽檔案上的違法記錄將會使納稅人未來的貸款問題以及就業問題造成一個難以挽回的嚴重污點。在建立懲罰機制的同時，也應該建立個人所得稅納稅相關服務專業的法援機構和宣傳平臺，通過這些平臺為我國中小企業內部財稅人員和職工提供咨詢。在建立懲罰機制的同時應該出臺相關稅收激勵政策，對于按時按量納稅的納稅人應該予以獎勵，例如，在其未來的貸款中擁有更高的貸款額度和更低的貸款利率等。對于我國目前的中小企業而言，稅收懲罰機制有利于保障企業的合規運行，給企業的發展明確了方向，同時稅收激勵政策也有利于企業在未來的發展中得到政府的幫助。