關于國有企業應收賬款的管理研究

中國能源建設集團廣西電力設計研究院有限公司 談艷紅

隨著我國經濟的不斷發展，國有企業也逐漸發展起來，占據了很大的市場份額并取得了可喜的成果。國有企業想要增強競爭力，占穩市場份額，提升企業經營業績，應收賬款是不可或缺的重要工具。如何提高企業應收賬款的管理和有效控制，降低財務風險和壞賬損失，使企業資產管理得到有效改善，這是許多國有企業急需要解決的問題，同時也是檢驗國有企業管理水平的重要標志。

1 國有企業應收賬款管理概述

應收賬款有自己的特性，信用性、風險性、存在債權方和債務方、占用企業資金、增加企業成本等。它的優點是，提升企業競爭力，提升業績，增加企業收入，對開拓市場有積極作用。并且可以降低庫存，減少存貨倉儲費用和管理開支。

如果產品放在自己的倉庫里，勢必會產生場地費、人工費等方面的開支，而賒銷會減少或不存在這些開支。但是賒銷帶來的應收賬款將增加企業的資金成本和機會成本。一旦管理不善，就會出現一系列問題，如資金使用效率低下，業務結果夸大，現金流出加速以及對業務周期的影響。

目前我國在財務管理上通常采用權責發生制進行會計核算。因此，應收賬款的當期發生額將記入當期收入。在資金實際未收到時，財務賬上已經產生了利潤，這就是應收賬款虛增而增加的賬面營業收入，這是一個夸大的經營成果。由于應收賬款拖欠，企業的現金流變得更加被動。資金周轉方面的困難，會漸漸拖累企業在市場上的競爭力。

2 國有企業應收賬款管理存在的問題

2.1 國有企業過于重視營業收入的增長，造成應收賬款過多

受國家GDP增速的影響，很多國企業的管理者認為，營業收入越高越好。為了在競爭中取勝并打開市場形勢，他們往往采用交貨后收款的交易方式，因此在企業會計中會形成一定數量的應收賬款。同時，隨著商業信用的推行國有企業的應收賬款普遍明顯增多。

受賒銷方式的影響，一方面確實擴大了企業銷售業務，提升了企業的銷售業績，推動了企業的發展，但也造成大量應收賬款的存在，給國有企業帶來了很大的風險。應收賬款的大量存在，不僅夸大了國有企業的資產和經營業績，還夸大了經營利潤。這也導致國有企業的銷項稅額增加，現金流出加速，資金使用效率降低。這些不僅延長了應收賬款的賬齡，也增加了企業財務管理的難度，其負作用不可小覷。

2.2 未注意信用管理，缺乏風險防范意識

賒銷過程中，由于未充分做好科學分析和評估，未制定不同的信用政策，未根據信用等級來區別對待不同的客戶，這給應收賬款的后期催收埋下隱患，使應收賬款壞賬增加的可能性增加。應 收賬款發生后，沒有實時監控和催收，導致壞賬風險率進一步上升。

此外，許多企業的應收賬款管理概念主要是從“收款”的角度出發，側重于應收賬款的收款率，而不關心增加的應收賬款，這樣的應收賬款管理效率非常低，這也與國有企業不將應收賬款作為企業資產的一部分進行管理有關。從資金分析和征收管理的角度來看，在制定信貸政策時，不從企業資產管理的整體角度考慮應收賬款的管理，這會不利于公司的長遠發展。

2.3 應收賬款賬齡加長，使企業融資成本增加

對于國有企業而言，應收賬款的賬齡是評估一家企業應收賬款可變現能力的主要依據。在一定程度上，它也反映了內部控制的管理水平和可持續發展的能力。根據調查發現，企業中約有10%的應收賬款在3年以上可以收回，有50%的應收賬款通常在1年內收回。此外，許多國有企業由于企業管理制度和管理人員的更替變化，導致企業之間的對賬未能及時跟進，這種不作為的情況也會導致壞賬、呆賬的形成。這樣一來，應收賬款過于占用資金對企業資金周轉會造成嚴重影響，而緩解企業經營資金困局的唯一的解決辦法就是融資，最終使得企業的融資成本增加。

2.4 未完善應收賬款相關內部控制制度

對市場的復雜性和對風險的防范不足，放寬應收賬款管理，沒有建立或嚴格執行信用評估制度和合同管理制度，沒有建立或嚴格執行應收賬款負責制度和評估制度。另外，在沒有指定責任部門進行專項管理的情況下進行應收賬款催收，職能部門很容易相互推諉。這種缺乏專人負責催收、清欠的管理模式下，不能有效協調各部門共同開展收款工作。也是造成大量應收賬款的一個重要原因。在這種混亂的管理中，腐敗，貪污和其他非法行為也容易滋生。一些企業管理者利用自己的職務便利來謀取各種形式的自身利益，導致國有企業的資金流失，這恰恰反映了國有企業自身監管不善的弊病。

3 完善國有企業應收賬款管理的建議

在中央政府”走出去”的號召下，國有企業必須加快適應經濟全球化的發展趨勢。要確保企業效益最大化，實現可持續發展，就必須加強內部責任分工。建立合理的崗位責任制，落實責任到位。應收賬款管理不僅是財務人員和業務人員的工作，還是系統化的工作。企業可以基于內部會計控制制度和相應的財務管理規定，來健全獎懲及清欠等管理制度，將應收賬款管理精細化。對合同洽談、投標、生產銷售、催收、明確欠下與業務相關的部門和人員，以確保不相容的職位被分離，監督和審計。合理的獎勵和懲罰，最大限度地收回應收賬款，縮短應收賬款賬齡，減少呆賬。

3.1 建立全過程控制和監督系統，全面理順應收賬款管理流程

制度系統化、精細合理化是監督的保證。國有企業要全面理順和完善應收賬款的內部管控制度，完善風險控制措施，突出風險防范，將應收賬款管理納入風險管理和控制，讓每個環節都成為生產經營的重要組成部分。

3.2 根據企業資產管理的總體目標制定應收賬款管理的信用政策

信用政策是企業應收賬款管理中最基本的政策和措施，包括信用標準、信用期限條件和催收政策等。國有企業必須從資產管理的總體目標中制定應收賬款的管理信貸政策。

一方面，必須定期調整信用標準。國有企業定期評估客戶的信用狀況，并根據市場情況、客戶財務狀況和風險適應性調整信用標準。在調整信用標準時，企業必須認識到，過于嚴格的信用標準可以減少壞賬損失，同時也會降低企業的銷售業績，增加庫存，從而給企業的資產和盈利能力帶來不利影響。此外，放寬信用標準雖然會給企業經營業績帶來提升，但也會使得企業應收賬款增加和壞賬損失增加。所以，有必要從企業資產管理的大局出發，平衡利弊，以確保企業的資產質量和盈利能力。

另一方面，要適時調整信用條件，信用條件包括信用期限和現金折扣兩個因素，企業要根據自身經營發展狀況，定期評估和調整信用條件。在進行調整信用條件時，企業必須全面評估調整對業務表現的影響以及應收賬款金額和收款時間的變化。有必要采取用定量分析方法來，分析和比較調整信貸條件可能帶來的收益和成本，從而制定最優信用條件。

最后是制定合理的催收政策，國有企業應結合自身應收賬款賬齡，分析和比較不同收集方法的成本，并比較收費與壞賬的比率進行綜合考慮，從而制定出合理的催收政策。

3.3 貫徹”誰的業務誰收款”原則，健全內部激勵機制

在貫徹“誰的業務誰收款”原則中，要求市場業務人員改變只將經營人員薪酬與銷售業績掛鉤的錯誤方式，轉為經營人員薪酬與業績指標和應收賬款余額相掛鉤，將企業制定的“應收賬款賬齡分析表”作為其催收依據，它必須對已經形成的應收賬款和壞賬承擔一定的經濟責任。不認真履行制度的部門和人員必須予以懲罰，以增加他們的工作積極性。通過這種手段，業務員才會意識到他不僅要開拓市場，還要負責合同款項的結清，充分認識到應收賬款壓控的重要性，也警示其它他部門要結合實際要求，積極配合應收賬款的催收。

在應收賬款的催收工作中，根據實際情況，對長期違約和拖欠金額較大的客戶，有必要制定具體的應收賬款催收政策和方案。最好能建立起企業間高層領導互訪制度，使企業能夠與客戶之間形成良好的聯系與溝通的狀態。這樣不僅有助于應收賬款的催收，實現資金回籠，還能建立起更好、更長久的合作關系。

3.4 實施壞賬準備制度，改變“夸大”的財務狀況

企業是否計提壞賬準備將影響賬面利潤和賬面上流動資產的價值，而及時提供壞賬將對企業資金流動產生重大影響。正確客觀地處理企業壞賬，將準確反映企業應收賬款的真實情況。

3.5 完善合同管理，采用應收賬款質押方式

應收賬款質押是一種權利質押，即應收回資金的具體化。應收賬款的性質是非證券化的貨幣債券。不僅包括了實際債權，還包括了未來的債權。為了保護這個權利，企業在與客戶發生業務前，如果同意客戶可以暫時不付款，那么企業可以在簽訂的合同中約定防范可能發生的風險，防止客戶背信棄諾。在合同中規定，對方的固定資產、設備等資產按時間抵押。這樣，一方面，可以保證企業資金的回收；另一方面，不僅讓客戶認識到質押的嚴重性，促使客戶及時安排還款，也有助于提高客戶的資信度。

3.6 定期安排內部審計有助于及早發現問題、解決問題

審計是避免內部管理人員做虛假賬的有效手段。對于國有企業，內部審計也是查找賬務的最直接方式。內部審計部門對應收賬款進行定期檢查，查看是否存在異常，運營過程中是否存在重大錯誤，是否存在內部舞弊、疏忽以及內部員工故意幫助客戶違約或無法收回應收賬款的現象。在內部審計中發現的應收賬款問題，尤其對發現企業內部管理人員出現的違法亂紀行為，企業應及時進行嚴肅處理，并采取有效措施預防和控制。

4 結語

總之，應收賬款是國有企業發展的重要組成部分。在運營和發展中，往往由于各種原因，導致國有企業存在不同程度的應收賬款的風險。為了有效的管控應收賬款風險，建立和完善企業內部的應收賬款管理和控制體系是必要的，并且在實際的應用過程中，要隨時分析應收賬款產生的原因，根據市場的變化及時對其進行調整，制定針對性相關措施。從而控制企業管理中的風險，使應收賬款向著良性、合法、科學、利益最大化的方向發展，為企業可持續、健康的發展保駕護航。