論管理會計在國內信用卡業務中的應用

中信銀行股份有限公司信用卡中心 許計

1 引言

近年來，銀行業面對著內外部發展的新趨勢和新挑戰，正在深入經營轉型與推進管理變革，在商業銀行價值經營管理工作中管理會計的運用占據了日益重要的地位。信用卡業務已逐步進入成熟發展階段，成為商業銀行利潤增長的重要來源之一。與傳統會計相比，管理會計在信用卡業務的應用上具有更大的發展優勢，在信用卡業務管理中，管理會計在深化管理準確性和優化資源配置方面發揮著重要作用。

管理會計是指按照銀行內部管理的要求，通過搭建管理會計系統，運用一系列的專門方法，對傳統的財務會計、業務統計及其他有關信息數據進行歸集、計算、對比和分析，由系統生成特定報告，以協助企業內部管理人員對其盈利對象的經濟活動進行規劃、控制、評價和有效決策。管理會計在國內信用卡業務中應用的重要性主要體現在以下方面。

1.1 管理會計的應用是實現信用卡中心企業價值最大化的需要

通過管理會計在信用卡業務的應用，信用卡中心建立管理會計體系，可以實現對產品、客戶、客戶群的盈利能力分析和測算，以及對網點和渠道的產能分析，從而識別高價值產品和高價值客戶，使管理層對信用卡業務盈虧的來源有更為清晰的了解，為管理層進行決策提供重要依據。

1.2 管理會計的應用是實現收入和成本優化管理的需要

通過管理會計在信用卡業務的應用，信用卡中心能夠制定差異化分攤方案，按照個性化需求并按照合理的規則將收入和成本按照合理的規則分攤至產品及客戶，從而提高收入和成本的精細化管理水平。

1.3 管理會計的應用是引導信用卡業務資源配置的需要

近年來，信用卡業務已轉向“以客戶為中心、以價值為導向”的發展趨勢，通過管理會計在信用卡業務中的應用，能夠準確核算諸如信貸規模、資本、費用等資源的投入及使用情況。信用卡中心可以運用管理會計對信用卡業務進行多維度盈利分析和測算，明晰價值驅動因素，可以引導業務部門將相關資源投入高價值產品和高價值客戶，從而實現資源的優化配置，提升經營效率和效果。

2 管理會計在信用卡業務應用的路徑

2.1 管理會計下的信用卡業務成本分攤

管理會計下的信用卡業務成本分攤主要是指在管理會計信息系統中的成本分攤，是將某成本中心在特定會計期間內發生的各項成本，以合理的原則分攤至受益的成本中心，進而分攤至產品、客戶等成本接收對象，以充分反映這些成本接收對象所應該承擔的成本信息。成本分攤遵循了“誰受益、誰承擔”的原則，提高了信用卡產品和客戶成本歸集的準確性，提高了成本精細化的管理水平。

成本分攤在管理會計體系中起著至關重要的作用，實現全面、準確的成本分攤是管理會計體系建設全面成功的基本前提和重要保證。成本分攤不僅是一種成本分配的計算方法，也是信用卡業務成本管理的重要環節。通過全面、準確的成本分攤，信用卡中心可以在復雜的日常運營和管理中發現并降低不合理的成本，提高資源利用效率和效果，從而優化資源分配，增強核心競爭力。

2.2 管理會計下的產品盈利能力分析

隨著信貸規模的不斷增長，出現不良貸款的風險擴大，信用卡業務部門需對其產品及其產品的盈利能力負責。通過管理會計的應用，業務部門可以對產品的成本和收益進行實時追蹤，將成本和收益還原至產品載體，實現對產品的多維盈利能力分析，幫助管理層識別出更能創造價值的產品，繼而增加對盈利產品尤其是高價值產品的投入，加大對核心產品的開發力度。由于低價值產品的存在會大大提高產品整體的運行成本，通過管理會計的應用能夠引導業務部門減少甚至消除對低價值產品的投入。由于產品的多樣化在吸引不同類型客戶的同時也會產生高成本，在管理會計信息系統的支持下，信用卡中心通過盈利能力分析能夠提供更精準的產品成本信息，進而引導進行合理的產品多樣化及定制設計，同時還能夠分析信用卡中心盈利能力的改善方向，并采取適當的措施降低產品成本，優化盈利能力分析表現，提高產品盈利能力。

2.3 管理會計下的客戶盈利能力分析

客戶尤其主要是個人客戶是信用卡中心獲得收益的根本來源，通過管理會計的應用，使得針對某單個客戶或者客戶群進行精細化分析成為現實。在具體解決方案中，管理會計將提供精確至最細維度的分析，然后根據不同的管理需要提供不同層次和不同維度的客戶盈利能力分析報表，幫助業務部門識別單個客戶或客戶群的成本與收入情況，挖掘盈利水平較高的客戶以及客戶群。信用卡中心應將產品和客戶的利潤信息作為戰略營銷計劃的重要組成部分。由于客戶帶來的收入是基于信用卡中心向客戶提供的產品或服務，客戶服務成本是客戶對產品或服務的消耗，是與產品成本直接關聯的結果，因此，客戶盈利能力分析應該基于準確的產品成本信息。通過客戶盈利能力分析，我們可以進一步確認對低價值客戶的處理方法，并通過系統審查向這些客戶提供產品和服務的相關運營和流程，減少流程中的低附加值運營，而高價值客戶或客戶群體可以為信用卡中心的利潤做出更大貢獻。產品和客戶的盈利能力分析基于提供產品和服務的各種業務的收入和成本數據，在分析產品和客戶的盈利能力時，有必要突破部門間的障礙，幫助管理者更深入地了解客戶和市場，作出更科學有效的決策。

在實踐中，需要借助于管理會計信息系統實現更方便、更有效地分析客戶的盈利能力。管理會計信息系統可以分析輸入的產品和服務，對它們進行分類。由于不同客戶或不同類型的客戶群能為信用卡中心帶來不同的利潤，通過對客戶盈利能力的分析，根據客戶對信用卡中心的重要性對其進行排名，并根據客戶的盈利能力將其分成不同的類型，指導經理合理分配有限的資源，并專注于開發個別客戶或利潤率較高的客戶群。

3 加強管理會計在信用卡業務中應用的對策措施

3.1 強化管理信息系統建設，注重數據質量基礎以支撐管理會計的應用

管理會計的應用以數據為基礎，并依賴于眾多的外圍系統，這些外圍系統對管理會計工作需要的數據提出了不同程度的要求，數據質量決定管理會計在每一階段的實施目標。會計信息的數據質量水平參差不齊，導致數據對管理會計的外圍系統的支持程度也各不相同，主要體現在管理會計在數據信息的統計和利用方面存在難度。在整個管理會計的應用過程中，管理會計的分析維度、分析指標在很大程度上都依賴于外部系統所使用數據的質量水平。由于數據信息來源于不同的部門，可能儲存在不同的數據庫中，實現數據的通聯存在一定難度，要進一步推動管理會計在信用卡業務中的應用，就必須完善信用卡中心的管理會計信息系統建設，提升數據歸集、加工和應用水平，從系統的建設和數據質量的提高兩方面進行持續不斷的優化。在系統實現的過程中，需要充分考慮業務需求的前瞻性，保證系統的擴展性和靈活性，比如搭建靈活的成本中心層次結構、預留未來可能需要的分析維度、保持分析指標及報表的計算靈活度，以滿足未來一段時間內的業務發展及變革需求。

3.2 強調成本分攤的完整性和準確性

通過成本分攤，信用卡中心能夠對影響盈利的成本進行多維度全面控制，發現并降低不合理的成本，進而優化資源配置，改善成本結構，提升內部管理水平和核心競爭力。因此，分攤因子的確定至關重要，關系著信用卡成本分攤的合理性和準確性，進而影響對高價值業務和高價值客戶的判斷和分析。信用卡中心進行成本分攤可按照產品和客戶兩個方向進行，首先將待攤成本中心中的費用分攤到受益成本中心，之后將在成本中心中歸集的成本分攤至受益產品和客戶。在成本分攤的過程中，需要避免出現成本半路缺失或重疊的情況，保證成本總額在分攤前和分攤后能夠保持一致，分攤因子的設置應與對應所分攤的成本性質相匹配，確保成本是以合理的動因最終分攤至產品和客戶的。

3.3 促進管理會計理念在信用卡各業務部門內的深入與貫徹

為了加強管理會計在信用卡業務中的應用，首先，內部管理人員應了解管理會計的概念，向員工宣傳管理會計所涉及的管理理念、方法和工具，對其進行相關培訓，使從決策層到基層的所有員工都能深刻理解管理會計理念，加強管理會計應用方面的合作，就內部管理目標方面的管理會計應用形成共識。在此基礎上，信用卡中心應明確各部門在管理會計應用中的職能定位，并匹配其相應的權利，如資源分配和績效評估等權利，合理引導相關業務部門關注和參與管理會計的應用，通過管理會計有效促進信用卡中心管理水平和運營能力的提高。同時，建議信用卡中心建立有效的財務人員激勵機制，增強管理會計人員參與管理的主觀意識，通過職業序列資格評估等方式加強管理會計人員的培訓，提高管理會計人員的能力。