論金融企業會計內部控制的有效性

東莞市人民政府國有資產監督管理委員會 賴淑嫻

會計內部控制是基于控制論相關原理與方法，有效控制、約束與評估企業會計活動，促使企業會計管理行為更加科學、合理與規范，從而達到企業會計活動的預定目標[1]。從實質上而言，會計內部控制能確保金融企業相關利益方之間相互協調、依存與制衡，使金融企業經營成本更少，從而獲得最大化的經濟效益。新經濟常態下，金融企業管理的重點已經逐漸轉移到會計管理事務中，且加強會計內部控制是強化會計管理能力的有效途徑。會計內部控制可進一步優化會計信息質量，對會計操作予以有效規范，保證企業資金的完整與安全，最終有效保障金融企業可持續發展。為此，研究分析如何提高金融企業會計內部控制能力，對現代金融企業的發展具有重大意義。

1 會計內部控制在金融企業管理中的地位和意義

會計內部控制可有效利用企業資產，強化會計信息的準確性，強化企業經營管理能力，屬于企業內部控制的重點。企業內部控制包括企業全部會計業務工作人員對經濟業務的管理，直接影響企業的決策、執行與監督。會計內部控制同時也屬于公司治理結果中的一個重要部分，其在金融企業治理結構中處于核心地位。會計的主要作用在于控制會計信息，保障會計信息的準確度，避免出現不對稱的信息，促使企業管理層、決策層及投資人員能夠了解到更全面、更準確的信息，優化員工管理，提高企業風險防范能力，促使企業可持續健康發展。作為金融企業中央數據庫，會計信息是各種經濟活動的有效載體，一個健全的會計內部控制可對管理缺陷予以彌補，并強化企業的經濟效益。

2 金融企業會計內部控制有效性存在的問題

當前形勢下，金融企業會計內部控制依然存在著各種缺陷，對會計控制認識不充分、不全面、不準確，忽略了內部控制屬于一種業務運營過程中緊密相連的動態制度，并未從會計職能方面予以充分認識，也未從整體對會計內部控制方法進行認知。金融企業內控制度對于新問題、新技術的研究不夠深入，使得會計內部控制制度較為滯后，不利于金融企業迅速發展。

2.1 沒有形成完整的內部控制體系

高風險投資領域是金融企業的主要業務，在運營過程中，為了能夠確保經營穩健，需注重內部控制[2]。對于內部控制而言，風險防范是關鍵所在。現階段，各金融企業中，一些企業會計內部控制操作性較差，只是制定了各種制度與規范，并未真正落到實處。同時，會計制度缺乏完整性的同時還弱化了內部控制制度的作用，所以企業并未重視會計制度的建設。整體而言，各金融企業均未重點研究新的會計內部控制體系，并未注重新方案與新技術，使得會計內部控制體系嚴重滯后，實施效果差強人意。

2.2 會計內部控制理念缺乏

現階段，我國金融企業中包含領導層在內，均未真正意識到會計內部控制的重要性，甚至認為企業不需要進行會計內部控制。例如，一些管理層認為會計內部控制只是為了避免職工欺詐、舞弊所實施的內部牽制方法；有的認為會計內部控制制度只是會計稽核制度；有的認為內部控制制度僅僅是同審計相關聯，同企業之間關系較少；還有一些管理層并未對管理成本與效益之間的關系予以理清，認為開展會計內部控制會造成工作效率的降低；更有甚者認為，會計內部控制制度的出發點并不只是為了強化金融企業的管理，而是為了應付外部監管單位的檢查，使得會計內部控制制度十分不合理。對于這些，不僅可能會造成企業管理過程中財務亂賬、錯賬的現象，也是各種會計造假、作假行為屢見不鮮的一個關鍵性原因。

2.3 內部控制的信息溝通不暢

現階段，金融會計電算化的軟件普遍采取雙線核算的原理，滿足新更新的會計理論，然而對于電算化軟件的過于依賴，使得企業內部控制信息溝通不暢。對于內部控制的效果及效率而言，良好的信息與溝通系統尤為關鍵。目前，金融會計信息溝通不暢主要表現為以下幾點：會計電算化信息系統并未建立，企業會計信息的傳遞并不是完全由會計電算化的有效運行而傳遞，大多數均是因上級管理層的協調而實現，這表明了傳送會計信息過程中滯后性缺陷比較明顯。

2.4 缺乏有效的監督約束機制

對于一些關鍵崗位，金融企業如果不予以有效的監督制約，則會由于權力集中而產生腐敗行為。縱觀大量的金融詐騙案，我們可以發現大多數作案人員都是企業中高層管理人員，這些人員同時擁有行政管理權、人事管理權與財務管理權，并沒有相對應的制度予以制約，在利益的誘惑下難以控制自己的權力而擅自挪用企業資金。所以，金融企業缺乏一套相對應的監督約束機制，這無疑是增加了金融企業的風險。

3 金融企業會計內部控制的有效性策略

3.1 建立多層次的會計控制體系

首先，金融企業應構建一個全方位、多層次的會計控制體系，并對會計控制操作的目標予以明確[2]。在會計內部控制體系建立時，我們應設立一個完善的控制系統，其基于不同的變化予以相對應的調節，以此來確保整個程序穩定運行。立足于這一點，控制實質上則是一種調節，當程序被外部影響時，仍然可支撐系統進行正常運行，并達到預期的目標。所以，確定目標是控制的前提及關鍵所在，金融企業應統一認識，從整體上明確目標，再將這一目標進行層層劃分，構建一個全方位、多層次的會計內部控制體系。科學劃分工作，將每個人的行為密切相連，如此可發揮監督的功效，也能夠促使每一個小目標高效完成，以此來確保整體目標得以實現。

3.2 樹立正確的會計管理觀念

就現階段的經濟管理工作而言，涉及外部利益主體、新興管理會計要和內部管理當局等，對資金運動全過程，包括籌資、投資、收益分配及小微企業合并、資本經營、清算破產等開展全方位的策劃、組織、控制、分析和評估，以此來對內外會計關系予以科學的協調和處理，進而在實現內外動態平衡的基礎上，讓金融企業社會經濟效益能夠達到最大與最優化。所以，金融企業相關決策者需認識到，應構建全員理財觀念。在傳統觀念長時間的影響下，導致會計管理一直屬于生產的一個配角，計劃屬于龍頭，而會計則是龍尾。為了能夠改變這一情況，需對觀念進行轉變，積極開展宣傳解釋工作，以便于對誤解進行消除，并實現思想方面的統一，讓全體員工均能夠形成資金管理的有關觀念，這樣就能夠將資金當成是金融企業的命脈。同時，應引導廣大會計人員認識到金融企業在開展各類會計管理活動的過程中，均存在風險。因此，應不斷增強風險意識，通過科學的方式來對風險予以定量與定性分析，這樣才能夠通過降低風險獲得高回報。

3.3 建立良好的信息和溝通系統

目前，會計電算化軟件程序大多數為仿手工，基于“雙線核算”的理論開展，滿足現階段會計準則及原理[2]。金融企業應注重電算化優勢的發揮，盡可能提高軟件編程的“仿真性”，并同會計核算實踐予以融合，這不僅是為了迎合網絡銀行、電子貨幣、電話銀行等金融企業業務的發展需求，還是金融企業會計內部控制客觀標準中的內容。越是貼近于會計核算實踐活動，越有助于企業優化內部控制，越有利于規避各種金融風險。同時，金融企業應積極開放正式溝通渠道，對會計內部控制信息的收集、處理與傳遞等環節進行優化，強化信息暢通。同時，應不斷提升計算機及會計軟件的運用能力，可深入挖掘出計算機的優越性，并通過各方努力，在金融企業內部構建一套健全的信息網絡體系，以及時、準確地交換信息。

3.4 建立監督檢查機制

金融企業為了能夠真正貫徹執行會計內部控制制度，需設立相對應的監督機制。對會計內部控制執行現狀及運用效果進行全方位地檢查，以此來確保企業能夠可持續發展。

3.4.1 設置獨立的內部審計委員會

內部審計屬于會計內部審計的重點，其關鍵在于對會計內部控制實施情況進行定期檢查，以此來確保企業能夠平穩發展[3]。通過內部設計，企業能夠及時發現這一制度實施過程中所存在的缺陷。目前，大多數金融企業尚未構建獨立的內部審計委員會，為了能夠強化內部審計力量，需設立一個內部審計委員會，由企業董事長、獨立董事及一些部門負責人作為成員，并不是只是一個內部審計部門負責，這一做法不僅可維持內部審計的獨立性，而且還可強化其權威性。對于企業重大決策，內部審計委員具有參與的權利，可對整個過程予以全面監督，并充分發揮自己的職能。

為讓內審的有效性得到保證，內部審計人員可對自身專業知識予以運用，從多個角度將會計內控問題找出，分析存在的問題及其為何會發生，把合理的解決之策找出，從而逐步優化和改進會計內部控制與內審。企業可吸收更多具有加強能力、經驗豐富與較高水平的內部核心人員，讓其加入審計委員會，如此一來便能夠讓人力資源成本得到有效節約，而這些核心員工也會更加熟悉企業的活動控制流程，進而在內審中可以第一時間將會計內部控制存在的問題給找出來。

3.4.2 實施全過程控制的會計監督

不斷發展的理論知識，不斷進步的社會實踐，極大的改變了現代企業財務管理關注的重點內容，財務監督取代了對資金的管控，事前、事中、事后全過程的財務監督就此形成。企業不僅要將獨立的內部審計委員會成立起來，還應實施全過程的會計監督，即主體為事前與事中控制，輔助為事后控制，諸如進行會計預測、制定會計計劃、組織會計控制、反饋會計信息以及實行會計考核等均包括其中。企業通過開展事前、事中監督能夠在第一時間將內控中存在的問題找出來，內部審計委員會需經常進行持續檢查，將內部審計的職能予以有效貫徹落實，真正做好內部控制。企業應全過程控制會計活動和經營資金，使企業會計的安全完整性得到充分保證，促進資金使用效率的顯著提升。

4 結語

對于金融企業而言，會計內部控制是提高資源利用率、防范風險的有效措施，近年來備受企業管理層的重視。隨著行業形勢的變化，需要及時調整會計內部控制的內容與方法，進一步提高金融企業會計內部控制的有效性。鑒于此，金融企業應積極采取培訓以及健全制度等方式，有效強化會計人員專業技能，積極履行自身職責，為資金合理利用、確保金融企業可持續發展奠定扎實的基礎。