企業財務報表分析存在的問題與對策探討

深圳思杰會計師事務所(普通合伙) 陳雪妹

財務報表分析指的是根據企業的相關運營活動、投資活動、籌資活動等情況進行具體、針對性的研讀探究，以此準確了解、掌握到企業的資金運轉、經營生產情況等信息。財務報表分析作為獲取企業財務信心的重要途徑，在各類企業財務報表的處理活動中發揮著巨大作用。這就需要對其分析工作當前存在的問題進行探究掌握，以推動企業財務報表分析質量的優化提升，帶動企業的發展進步。

1 企業財務報表分析的相關理論

財務報表分析，通過挖掘企業財務數據，并結合其他部門的非財務數據，例如各月銷售產品主要類型、研發數據等，結合專業的分析方法，判斷企業的財務情況，找出企業經營管理的不足之處，提出解決方法，為企業相關組織或個人作出正確經營決策提供準確的信息或依據的經濟應用科學。

現代財務報表分析一般包括戰略分析、會計分析、財務分析和前景分析四個維度；戰略分析通過確定主要的利潤動因及經營風險并定性評估企業能力，會計分析主要核算企業經濟活動的過程并得出結果，財務分析主要是根據會計分析得出的財務數據評價企業的經營情況，前景分析主要為了預測企業未來的發展方向；財務報表分析的方法有很多，如因素分析法、比較分析法等。以下詳細介紹比較分析法和因素分析法。

1.1 比較分析法

比較是認識事物的最基本方法，是會計財務報表分析最常用，也是最基本的方法。主要是運用現在的數據與一定的基數進行對比，這些基數包括本企業的歷史數據，即不同時期（3～10年）的財務數據、同類企業的行業平均數或者標桿企業數據、本企業的計劃預算數據等。分析內容可以采用總量比較分析，總量是指報表項目的總金額，例如，總資產、凈資產、毛利潤、凈利潤等，總量主要是分析時間序列，如分析資產的逐年變化，看其變化規律等，有時也用于同行業對比；也可以采用結構百分比，把資產負債表、利潤表、現金流量表轉換成結構百分比報表，例如，以資產為100%分析各項流動資產和固定資產占資產的比重，用于發現占比不合理的項目，提示進一步分析的方向。

1.2 因素分析法

因素分析法也稱為因素替換法，是財務報表分析法中非常重要的一種方法。利用統計指數體系分析現象總變動中各個因素影響程度的一種統計分析方法。使用這種分析方法，可以查明各相關因素對某一項目的影響程度，從而掌握企業各個財務及經濟指標變動的原因所在，找出關鍵的問題點，并給出正確的財務指導。

2 企業財務報表分析中存在的問題及原因分析

2.1 企業財務報表存在的問題及原因分析

2.1.1 財務人員的從業知識水平、能力及基礎數據的真實性對財務報表質量的影響

每個人的分析能力、從業經驗以及水平和辦事能力都是不同的，同時會計報表數據來源于企業各基層部門數據的采集和統計，通過財務部門進行計算，轉換為財務報表數據，有時候各部門會為了達到本部門的利益，提供虛假數據，同時也會由于內控不合格導致數據不實，使會計報表的質量大打折扣。

2.1.2 會計政策不同和會計估計存在誤差

財務報表沒有披露企業的全部信息，如同一會計事項的會計處理，會計準則允許企業選擇不同的會計政策，如存貨的計價方法等，從而造成即使是兩個同樣的企業，如果使用不同的會計政策或會計估計存在誤差，也會得出不同的財務分析結果。

2.1.3 財務報表數據滯后性

在實際會計核算中，一般采用歷史成本原則，并且要符合重要性及謹慎性等原則，在現實生活中，貨幣是具有時間價值的，有很大的可能性隨著時間的變化，貨幣的單位價值也會隨之變化，會使報表的數字與市場價值產生很大的差異，特別是長期資產，因使用時間較長，差異將會更大，而且企業的年度財務報告要求在年度四個月內報出，在瞬息萬變的現代社會，在四個月的時間內，企業的財務狀況可能會發生巨大變化，從而有可能會使報表使用者產生誤解。

2.2 企業財務報表分析方法存在的問題及原因分析

財務報表分析方法很多，但是每種方法都不夠詳細不夠全面。例如比較分析法，在比較分析時，需要選擇的參照標準，如歷史數據，即不同時期（3～10年）的財務數據、同類企業的行業平均數或者標桿企業數據、本企業的計劃預算數據，但這些參照標準未必有代表性及合理性，歷史數據代表過去，但當經營環境改變后，企業本年比上年經營情況有所提高，未必說明是企業真正實際已經達到的水平，甚至未必說明管理有所改進；而同行業平均數或者標桿企業數據對本企業來講還是有一定的偏差，每個企業都有自己的企業風格，沒有完全相同的兩個企業；預算數據可能存在預算不合理的情況，也有可能實際執行中有問題，而如何區分是預算數據的問題還是執行不合理的問題并非易事。因素分析法是當有若干因素對分析對象發生影響作用時，假定其他各個因素都無變化，這個假定在實際情況中幾乎是不可能實現的。

3 企業財務報表分析問題的改善對策

3.1 財務報表存在問題的改善對策

3.1.1 加強并提升財務報表分析人員的綜合業務水平

財務報表分析人員在財務報表分析中起到了關鍵作用，財務報表分析人員首先必須具有相應的專業知識和背景，同時還包括具有一定的政策法規水平及溝通能力，其次在財務制度、會計準則不斷修訂的環境下，企業對于內部財務報表分析人員進行一些相關政策、知識的培訓和開展一些同行之間的交流是非常有必要的。在業務考核方面，企業也應規范財務考核流程，完善財務考核制度，應對違反紀律的財務人員進行處罰。

3.1.2 保證財務報表來源數據的真實性及準確性

企業財務制度及內控制度不完善，或者制度完善但執行不到位是導致財務數據不真實及準確的主要原因之一，特別是中小企業，管理不規范、社會信用度不高，這個特點主要表現就是財務報表數據不真實，財務和經營信息虛假嚴重，因此提高內控的有效性對提高財務報告的真實性有重要作用。另外一個導致財務數據不真實及準確的主要原因是非財務部門虛報、瞞報數據，要想對財務報表進行分析，僅依靠一張財務報表是遠遠不夠的，還要對財務報表體系中的其他重要信息進行重點收集，因此非財務部門的數據也非常重要，降低非財務部門虛報、瞞報數據的措施就關鍵在于建立一套有效的、科學的、合理的體系，不僅包括決策和執行，還要包括監督，明確和規范企業內部部門之間的行為和職責，同時對生產銷售各個環節都有一定的指導和監督作用，甚至對企業的各個崗位人員都有約束作用，例如建立一套完善的電算化系統（ERP系統），明確各個崗位人員的義務、責任及權限，定時考核各個崗位人員的執行情況。

3.1.3 統一會計政策和減少會計估計誤差

企業在進行財務報表分析時，選用同行業數據盡量統一為相同的會計政策，同時減少會計估計的誤差，使兩者的數據具有可比性，如果沒有可比性，不但財務報表分析起不到好作用，還可能掩蓋了事物的本來面目，而起了副作用。

3.1.4 及時收集和處理財務數據

完善的管理制度和監督制度可以提升企業財務數據收集和處理的質量和速度，科學完善的控制管理制度和監督制度，可以約束企業相關崗位人員以嚴謹的態度對企業財務數據進行處理，同時也提高了財務數據的真實及準確性，使財務人員可以及時獲取數據并能正確地進行統計和分析。同時，財務部門應改善溝通，增強部門間的協作，只有改善溝通、增強部門間的合作才能更有效率地完成工作任務，并得到財務報表分析所需要的基礎數據；只有基礎數據所涉及的所有部門共同商議時，質量和效率才能同時達到。

3.2 財務報表分析方法存在問題的改善對策

目前使用的財務報表分析方法都存在一定的不足和限制因素，但是可以同時將幾種分析方法相結合作用，各種分析方法都是相互聯系、相互補充的關系，同時又各有局限性，將定性與定量相結合、將動態與靜態相結合、將個別與綜合相結合，取長補短，爭取財務報表分析的全面性和準確性，最后得出的結論才是精準且誤差在可接受的范圍內。同時，在選擇分析方法時，還應結合企業自身情況及競爭優勢，考慮企業經營環境、行業環境及市場環境等情況，根據企業自身內部因素及市場外部因素再結合多種分析方法，對企業作出更精準的財務報表分析。

4 結語

企業的財務報表分析不僅影響企業當下的經營決策，還對企業的未來發展有著十分深遠的影響，通過全方位的財務分析，企業的經營者、投資者可以更好地了解企業內部管理，對企業管理中的風險進行及時了解，從而對內部管理不足的地方進行改進，更好地對內部監督進行管理，從而對企業的發展起到很好的作用。但目前我國企業的財務報表分析體系本身還存在一定的不足之處，得出的分析結果不夠精確，對企業作出的經營決策指導有一定的偏差。所以在進行分析時，一定要杜絕不利條件，用科學的方法進行分析，為了提升財務報表分析的準確性，得出更客觀地結果，企業應結合自身的生產情況、庫存周轉、資產情況、債務情況等，提升財務報表分析的精準性，為公司制定經營策略提供參考。總之，企業要做大做強，財務報表分析十分重要，財務報表分析要在全面基礎上突出重點，以此滿足不同財務報表使用者的需求，以期更好地為企業服務。