企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題及改進(jìn)措施
—— 以制造業(yè)為例

浙江五洲新春集團(tuán)股份有限公司 潘海明

1 當(dāng)前制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

1.1 會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料不完整，會(huì)計(jì)信息失真

1.1.1 會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)不夠

會(huì)計(jì)核算人員沒有扎實(shí)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論知識(shí)，在核算時(shí)沒有根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不符合制造企業(yè)會(huì)計(jì)政策的整體要求。如收入的確認(rèn)，根據(jù)準(zhǔn)則當(dāng)商品已發(fā)出并且所有權(quán)的所有風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移時(shí)，就可以在財(cái)務(wù)核算時(shí)確認(rèn)收入，但目前很多制造企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)還停留在以開票為準(zhǔn)確認(rèn)收入，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)核算時(shí)少做收入、利潤(rùn)等，使賬面存貨、損益、權(quán)益等會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性，從而影響了投資者的判斷決策。

1.1.2 財(cái)務(wù)核算環(huán)境較差

財(cái)務(wù)核算信息來自于企業(yè)的各個(gè)部門，但目前制造企業(yè)相關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)意識(shí)往往不強(qiáng)，如采購(gòu)部門采購(gòu)物資時(shí)，沒有及時(shí)與客戶簽訂合同，而款項(xiàng)提前申請(qǐng)要支付，當(dāng)遇到供貨不及時(shí)、質(zhì)量無保證的客戶時(shí)，不但影響了企業(yè)生產(chǎn)，不能給客戶及時(shí)發(fā)貨，導(dǎo)致企業(yè)失去信譽(yù)，還損失了企業(yè)利益。另外，不向客戶及時(shí)索要發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)稅項(xiàng)抵扣不夠，多交稅款。銷售部門業(yè)務(wù)員出差發(fā)生的費(fèi)用沒有取得相應(yīng)費(fèi)用發(fā)票，而憑部門領(lǐng)導(dǎo)證明就來報(bào)賬，白條的報(bào)銷導(dǎo)致費(fèi)用不能列支，從而引起補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 沒有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

作為制造企業(yè)，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必不可少，但有很多制造企業(yè)卻往往沒有一套系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來支持會(huì)計(jì)核算，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.2.1 固定資產(chǎn)核算制度不規(guī)范

大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在固定資產(chǎn)核算時(shí)憑客戶開的發(fā)票入賬，如企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)沒有采購(gòu)申請(qǐng)單、采購(gòu)合同。需要安裝的設(shè)備，安裝后沒有驗(yàn)收完工單，有驗(yàn)收完工單的也只是形式而已。由于固定資產(chǎn)采購(gòu)沒有事先控制導(dǎo)致設(shè)備多采購(gòu)，嶄新的設(shè)備被閑置，給企業(yè)造成了一定程度的損失。沒有經(jīng)過驗(yàn)收評(píng)估，就向客戶申請(qǐng)付款，當(dāng)設(shè)備要投入使用時(shí)，發(fā)現(xiàn)不能正常使用，需要經(jīng)過改造調(diào)試后才能使用，不但增加了改造費(fèi)，還延誤了產(chǎn)品生產(chǎn)期。平時(shí)合同簽訂較隨意，沒有評(píng)審程序，當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)不能向客戶索賠。

1.2.2 缺少存貨內(nèi)控制度

由于沒有存貨內(nèi)控制度，很多企業(yè)存貨庫(kù)存年年增多，如在采購(gòu)時(shí)沒有采購(gòu)申請(qǐng)，加上采購(gòu)時(shí)沒有調(diào)查物資庫(kù)存情況，就直接去采購(gòu)，導(dǎo)致本有庫(kù)存的又去采購(gòu)，同時(shí)也存在多采購(gòu)現(xiàn)象。倉(cāng)庫(kù)沒有設(shè)置最高庫(kù)存量，采購(gòu)單價(jià)沒有限額規(guī)定，物資采購(gòu)多少而進(jìn)庫(kù)多少，倉(cāng)管員無法發(fā)現(xiàn)采購(gòu)是否多了、單價(jià)是否合理，從而導(dǎo)致物資庫(kù)存只增不減。物資領(lǐng)用沒有領(lǐng)用審批單，領(lǐng)用較隨意，導(dǎo)致物資不必要的浪費(fèi)，使物資成本只增不減。

從以上固定資產(chǎn)核算及存貨核算存在的問題看，制造企業(yè)應(yīng)該制定一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來支撐會(huì)計(jì)核算。

1.3 成本核算不準(zhǔn)確，無參考價(jià)值

1.3.1 無正確的成本核算意識(shí)

企業(yè)都是從小逐步發(fā)展壯大，組織機(jī)構(gòu)逐步建立完整，費(fèi)用成本核算也變得復(fù)雜起來，但管理者的成本管理意識(shí)并沒有隨企業(yè)的發(fā)展而改變觀念，總覺得產(chǎn)品的生產(chǎn)成本少，就能夠取得更高的效益，因而把產(chǎn)品成本核算只關(guān)注在產(chǎn)品生產(chǎn)過程所發(fā)生各種費(fèi)用、物料消耗上，對(duì)生產(chǎn)過程所發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用等也只是進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分配。如今制造企業(yè)的機(jī)械設(shè)備投入自動(dòng)化程度越來越高，產(chǎn)品生產(chǎn)過程不斷的在縮短，使產(chǎn)品生產(chǎn)成本所占的比例越來越小。因此在成本核算時(shí)只重視產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，不重視生產(chǎn)前、生產(chǎn)后的各個(gè)環(huán)節(jié)，不能準(zhǔn)確反映各產(chǎn)品成本信息，導(dǎo)致從總體上很難正確體現(xiàn)各產(chǎn)品是否盈利、是否能夠創(chuàng)造價(jià)值。

1.3.2 產(chǎn)品成本計(jì)算方法選擇不當(dāng)

目前制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門大都用的是簡(jiǎn)單傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，即把生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費(fèi)用按產(chǎn)品定額工時(shí)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品工資比例、直接材料成本等方法機(jī)械地分配到了各產(chǎn)品中去，直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而沒有把實(shí)際生產(chǎn)過程中所發(fā)生間接費(fèi)用與各產(chǎn)品進(jìn)行相匹配計(jì)算，引起生產(chǎn)工藝較多而繁雜且產(chǎn)量較少的產(chǎn)品計(jì)算出來的成本較低，而生產(chǎn)工藝少而簡(jiǎn)單但產(chǎn)量較高的產(chǎn)品計(jì)算出來的成本反而較高，顯然這種簡(jiǎn)單的成本核算方法不符合實(shí)際的產(chǎn)品成本。

1.4 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算已達(dá)不到制造企業(yè)的發(fā)展需求

1.4.1 會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)沒有靈活性

(1)會(huì)計(jì)核算是在手工核算的基礎(chǔ)上建立起來的，會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)科目級(jí)別比較固定，不能隨意改變會(huì)計(jì)科目名稱和科目級(jí)別。

(2)會(huì)計(jì)報(bào)表格式和指標(biāo)是固定的。不同報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的，而由于報(bào)表格式固定、財(cái)務(wù)指標(biāo)單一，因此提供的會(huì)計(jì)信息沒有根據(jù)會(huì)計(jì)使用的需求去進(jìn)行編制，但為了滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求，只能在會(huì)計(jì)報(bào)表后作一些解釋、補(bǔ)充等附注說明，另外再加一些指標(biāo)數(shù)據(jù)作補(bǔ)充，直接影響了會(huì)計(jì)信息需求者的使用及判斷。

1.4.2 會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)滯后

目前，制造企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)基本沒有實(shí)現(xiàn)進(jìn)行全面的信息化管理，會(huì)計(jì)核算資料通過各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批后遞交到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)核算資料審核、記錄也存在一段時(shí)間，這樣會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的輸出日期就遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離了實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期。在實(shí)際工作中特別是年度財(cái)務(wù)報(bào)表往往要通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后才能正式編報(bào)定稿，定稿后一般在3～4月份，遠(yuǎn)遠(yuǎn)遲于了會(huì)計(jì)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的滯后嚴(yán)重影響了管理者經(jīng)營(yíng)的及時(shí)決策。

2 加強(qiáng)制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策措施

2.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先要建立良好的會(huì)計(jì)核算環(huán)境，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、正確、完整，會(huì)計(jì)信息來自于各種不同的票據(jù)，因此企業(yè)必須制定票據(jù)的傳遞流程、審核流程，不管在供應(yīng)鏈還是企業(yè)生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)必須取得票據(jù)和填制相關(guān)內(nèi)部核算資料，而票據(jù)的取得來自于不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，因票據(jù)種類繁雜，如沒有相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)取得而不取票據(jù)，即使取得票據(jù)，可能不符合會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，這樣影響了財(cái)務(wù)部門核算，有時(shí)可能會(huì)給企業(yè)帶來麻煩，造成經(jīng)濟(jì)損失，所以財(cái)務(wù)部門必須對(duì)各部門經(jīng)辦人員進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，同時(shí)會(huì)計(jì)核算人員與各部門經(jīng)辦人之間要形成互相牽扯，這樣如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不規(guī)范、不完整就可以追溯到各部門相關(guān)人員，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充更正。其次要提高會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)，不定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，對(duì)不合格的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行淘汰。

2.2 完善內(nèi)控制度

企業(yè)上規(guī)模后，公司必須要制定一套系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度來管理公司，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，因財(cái)務(wù)是企業(yè)的核心機(jī)構(gòu)，它不僅承擔(dān)著對(duì)公司財(cái)務(wù)核算、還承擔(dān)著公司融資、投資的責(zé)任。而財(cái)務(wù)核算是最基本的基礎(chǔ)，但要做好財(cái)務(wù)核算，不僅靠會(huì)計(jì)人員良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、一套財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，最主要還要有企業(yè)自己的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，去指導(dǎo)、管理及監(jiān)督財(cái)務(wù)核算：比如建立固定資產(chǎn)核算制度，財(cái)務(wù)核算時(shí)發(fā)票后面要附相應(yīng)的固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)單、采購(gòu)合同，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)要填制安裝完工驗(yàn)收單（須有使用人及驗(yàn)收人簽字），采購(gòu)合同要有相關(guān)的財(cái)務(wù)、法律等部門的評(píng)審。

建立存貨核算制度，供應(yīng)鏈管理制度，如前面講述的采購(gòu)問題、倉(cāng)庫(kù)管理問題。我們必須要在制度中明確，如物資采購(gòu)首先填制物資采購(gòu)申請(qǐng)單，并需要相關(guān)人員簽批，物資采購(gòu)申請(qǐng)單須填寫物資現(xiàn)有庫(kù)存、價(jià)格、供應(yīng)商名稱等內(nèi)容。倉(cāng)庫(kù)管理要制定相應(yīng)的倉(cāng)庫(kù)管理制度，制度中要注明出入庫(kù)相關(guān)規(guī)定，如物資領(lǐng)用時(shí)需填寫領(lǐng)用單并經(jīng)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，入庫(kù)時(shí)須有相應(yīng)的價(jià)格審核，并有質(zhì)量檢驗(yàn)手續(xù)、數(shù)量驗(yàn)收后方可入庫(kù)等。

2.3 改變傳統(tǒng)成本管理觀念及成本核算方法，正確核算成本

2.3.1 樹立現(xiàn)代成本管理理念

制造企業(yè)產(chǎn)品成本不僅包括制造成本，還應(yīng)包括技術(shù)開發(fā)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后服務(wù)等過程中所發(fā)生的資源消耗。因此核算產(chǎn)品成本時(shí)必須貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)供應(yīng)鏈所發(fā)生的成本，從而對(duì)產(chǎn)品成本的全面性進(jìn)行盈虧情況分析。

2.3.2 選擇正確的成本核算方法

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和企業(yè)的不斷壯大，傳統(tǒng)成本核算由于對(duì)間接制造成本沒有按相應(yīng)產(chǎn)品實(shí)際情況進(jìn)行分配，計(jì)算的成品成本脫離了實(shí)際成本，已不在適用，所以必須改進(jìn)傳統(tǒng)成本核算方法，而作業(yè)成本核算方法剛好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法所存在的缺陷。作業(yè)成本法擴(kuò)大了間接成本核算內(nèi)容，它不但包括了生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造成本，還包括了在營(yíng)銷環(huán)節(jié)的銷售費(fèi)用及其他環(huán)節(jié)中的管理費(fèi)用。在分配間接費(fèi)用時(shí)不但引用了財(cái)務(wù)變量如工序工時(shí)、生產(chǎn)批量等，而且還引用了非財(cái)務(wù)變量如設(shè)備維修次數(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)等，結(jié)合了產(chǎn)品與實(shí)際資源的消耗情況，使產(chǎn)品成本更加符合實(shí)際成本。

2.3.3 建立成本考核制度

首先建立責(zé)任成本考核中心及考核方案，然后把企業(yè)的總體成本目標(biāo)分解到成本考核中心，各成本考核中心根據(jù)目標(biāo)成本制訂成本控制方案，每月、每季度對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，分析存在的差異原因，并對(duì)超支部分提出解決方案。同時(shí)對(duì)目標(biāo)成本完成情況須進(jìn)行考核。

2.4 建立現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)

2.4.1 建立以信息化為中心的會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算信息化彌補(bǔ)了傳統(tǒng)核算所存在的缺點(diǎn)，它以會(huì)計(jì)科目為核算依據(jù)，在總賬核算時(shí)可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等六個(gè)方面的會(huì)計(jì)核算，基本可以達(dá)到不同層次的需求。在會(huì)計(jì)報(bào)表方面可以設(shè)置輔助項(xiàng)目核算，不但可以滿足常用報(bào)表的編制，還可以根據(jù)企業(yè)管理需要設(shè)計(jì)編制一些特殊的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.4.2 會(huì)計(jì)信息化提高了會(huì)計(jì)核算工作效率

會(huì)計(jì)信息化集成了財(cái)務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程，使財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息達(dá)到了共享。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)在信息系統(tǒng)輸入相關(guān)業(yè)務(wù)的信息，然后在財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)生成相應(yīng)會(huì)計(jì)信息，這樣不僅減少了數(shù)據(jù)輸入的工作量，而且使各經(jīng)營(yíng)模塊的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)串連在了一起，達(dá)到了數(shù)據(jù)一致性和共享性，也使數(shù)據(jù)達(dá)到了即時(shí)傳遞的效果，不會(huì)造成與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生延后 的現(xiàn)象。企業(yè)管理者可以在任何時(shí)間在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中取到所需要的最新財(cái)務(wù)核算信息數(shù)據(jù)。

3 結(jié)語

綜上所述，正確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的需要，不但能提高企業(yè)管理水平，還能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)來自于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理情況，建立能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的會(huì)計(jì)核算制度。