關于煤炭企業所得稅籌劃的幾點思考

王玉武 河南永錦能源有限公司

在符合法律法規的前提下實現經濟效益最大化是企業長遠發展的關鍵，同時也是其實現社會效益的基礎。在符合相關法律法規的前提下，企業對所得稅進行系統化及科學化的籌劃，以達到減輕企業稅收負擔，是控制企業運營成本及實現經濟效益最大化的重要途徑。實現煤炭企業科學化納稅籌劃，可顯著的減輕企業的納稅負擔。其中，企業所得稅稅收籌劃尤其重要，其涉及到諸多政策，且內容與程序最具復雜性。近年來，隨著集團化企業的不斷發展和稅收環境的改善，企業稅務籌劃在促進企業發展中的重要作用也逐漸顯現，并受到企業管理者的重視。特別自《中華人民共和國企業所得稅法》實施后，法規的許多方面的變化給企業所得稅的籌劃帶來了新的機遇與挑戰。筆者提出對稅收籌劃的一些看法，以期拋磚引玉。

一、稅收籌劃

目前尚未有權威文件對稅收籌劃進行明確定義，結合各家之言，可以定義為：稅收籌劃是指納稅人在法律法規許可范圍內，對業務、投資、財務管理等事項進行審慎規劃與安排，充分利用稅法規定的優惠政策或任擇條款，獲得金融行為的最大避稅利益。這個定義有三個含義：

（一）合法性。稅收籌劃的合法進行是其本質特征，也是其開展的基礎，同時也是其與偷稅、避稅及逃稅等行為明確區分的基礎標志。

（二）計劃性。計劃性即表示籌劃性，企業在開展經濟活動的過程中，開展稅務籌劃的時間應為稅務義務發生前的決策過程，而非稅務義務的履行環節；企業應根據具體的稅務行為調整稅務籌劃，充分認識所得稅納稅籌劃在降低企業運營開支及推動企業發展中的重要意義，預見性的開展所得稅籌劃工作，而非在具體的稅務行為發生后變更合同或發票。

（三）目的性。目的是指納稅人希望獲得的稅收收益。例如，在購買安全、節能節水、環保設備時，煤炭企業一方面要達到安全生產、節能環保的技術目標，另一方面要盡可能地滿足國家關于“安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄（2018年版）”（財稅〔2018〕84號）以及財稅〔2017〕71號的相關要求，充分認知相關稅法中的相關規定，有計劃性的展開前期工作，使企業最大限度地享受國家稅收優惠政策。

二、稅務籌劃措施

稅收籌劃是一種高度專業化的納稅技巧和稅收負擔控制技術。需要根據實際情況的差異性，定制出差異化的規劃方案，但不排除其中有一定的規律性。下面是一些稅收籌劃方法的簡要討論。

1.專用設備購置可抵免相應的所得稅額，如購置環境保護、安全生產及節能節水等設備時。企業應該深入了解《所得稅法》中的第三十四條規定，其規定企業在購置安全生產、環境保護及節能節水等專用設備時，可得到一定占比的稅額抵免。

近年來，煤炭行業的安全生產事故頻生以及國家對安全、環保督查力度的加大，國家對煤炭行業的生產安全、環保投入十分重視，煤炭企業也把安全生產、環保投入作為當前的首要工作來抓，安全生產支出、環保投入在煤炭企業預算中也大幅度的提高，在此情況下，煤炭企業應該仔細研讀國家稅收政策，在專業技術組織的幫助下，從采購設備的生產企業抓起，判斷其是否具備符合要求的煤礦安全標志合格證書、防爆證書、設備規格等有關材料，同時評定其是否在稅收優惠政策的范圍內，將上述措施作為關鍵的選擇指標之一，在這樣的工作思想指導下，使企業購置的相關設備滿足稅法規定的相關要求。在所得稅籌劃的輔助下，企業不僅完成了安全生產、環保等方面的投入，而且享受了稅收優惠，使企業的稅收負擔得到一定的緩解。

2.安置殘疾職工支出，可以加計扣除。《所得稅法》第三十條規定：企業下列開支可納入應納稅所得額的計算中，并可進行加計扣除。《實施條例》第九十六條規定：企業所得稅法的第三十條第㈡項中指出，企業安置殘疾人員就業而產生的工資可進行加計扣除，即表示企業在安置殘疾人員時，在據實扣除的基礎上，還可以百分之百加計扣除。煤炭企業一般為國有企業，他們除了履行正常的生產和管理任務外，還需產生社會效益，承擔社會職能。煤炭企業應按照政府的要求，安置需要安置的殘疾人，并安排他們從事力所能及的工作，這樣不僅為政府部門分擔壓力，同時也解決了殘疾人的就業問題，促進社會穩定。這部分人員工資的支出也可以享受稅收優惠政策，為企業節省企業所得稅，從而實現企業和政府雙贏的目標，在實現社會和諧發展中起到積極的推動作用。

3.“三新”研發費用加計扣除。近年來，為了進一步鼓勵企業加大研發投入，支持科技創新，國家還將加計扣除比例提高到75%，具體情況如下：2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業為開發新技術或者新產品而發生的研究開發費用，沒有形成無形資產列入當期損益的，在據實扣除的基礎上，再按實際金額的75%在稅前加計扣除，將其納入無形資產的，在上述期間，應按無形資產成本的175%在稅前攤銷（財政稅[2018]99號）。

隨著采煤、掘進工藝的不斷更新發展，煤炭企業應該抓住機遇，增強技術力量，增加技術投入，將技術開發項目納入年度計劃預算管理中，每年年初制定當年的年度研發項目計劃，并由企業審核論證，經過審查論證，項目立項。在項目開發過程中，需要在財務、技術、地質、通風等部門的參與下，在各部門之間進行協調，提高整個企業的稅收籌劃意識，并確保整個群體之間的緊密協調和一致性，對實際發生的每一筆開支是否符合稅法規定的范圍進行收集與統計，以科學、合理、全面、及時的方式進行歸集，提前編制各種資料與數據，為企業每年的研發支出可以享受稅收優惠政策而準備。企業在研發過程中，應當組織專業技術人員進行不定期的現場審核，督促立項的研發項目按時進入規定的研發流程，同時對企業發生的相應費用是否可以按照有關規定進行歸集進行監督和審核，發現問題并敦促他們及時解決。開發項目的成果要及時進行驗收，符合專利要求的，要積極進行申請。通過對研發費用進行加計扣除，不僅可以促進企業生產技術的進步，同時還可以為企業減稅降負，具有顯著的經濟社會效益。

4.以企業固定資產折舊為基礎展開稅收籌劃。

所謂的固定資產折舊定義，其實就是從折舊自身內涵本質出發，隸屬于企業所得稅扣除環節中的一個重要項目，根據實際相關規定可以看出，固定資產通常情況下折舊的金額越大，其應當繳納的企業所得稅也就越低。

而正確的折舊方法、折舊年限以及凈殘值之間所估算的結果都是以企業自身所存在的固定資產折舊實際內容作為整體評定基礎的。例如：平均年限法、加速折舊法及工作量法都是以結合當前企業自身實際工作狀況的基礎上所選擇最為貼合企業自身發展的固定資產折舊方式。所謂的加速折舊，其主要的應用在于可以幫助企業前期多計提折舊，而后期減少折舊計提。因此，在保障整體稅率不變的前提下，可以有效減少企業前期的應納稅所得額，而到了企業后期發展階段應納稅所得稅就會出現一定幅度的增加，造成企業前期需繳納的所得稅明顯小于中后期。換句話說，即企業的一部分所得稅納稅時間后移，由于資金本身的時間屬性價值，采取加速折舊方法，增加企業前期折舊額，把稅款延遲至后期繳納，相當于依照法律、法規從政府國家獲得了一筆無息貸款。其次，根據我國相關稅法規定，企業在進行折舊計提之前，應當估計殘余價值，并從固定資產的原始價值中扣除，殘余價值的比例由企業自行確定。由于特殊情況，殘余價值的比例需要調整的，應向稅務機關申報備案。當然，在企業生產經營過程中，隨著國家稅法的不斷完善和會計政策的不斷修訂，企業所得稅籌劃的空間和角度也在不斷變化中。納稅人只要不違反國家稅法的相關規定，可以盡量籌劃減輕稅收負擔，緩解企業資金壓力，在實現企業經濟效益的基礎上豐富國家的稅收來源。

5.盤活前期所得稅調增項目，抵減當期應交所得稅。煤炭企業前期計提的環境治理保證金、職工教育經費等，由于前期沒有使用完，根據稅局要求，都進行了納稅調增，繳納了企業所得稅。現在隨著一些新的政策的下發、落實，允許企業在使用之后進行納稅調減。例如，礦山環境治理保證金的使用規定。根據《礦山地質環境恢復礦床注銷指南》（[2017]638財務發展報告第638號）的有關規定，“資金由企業自行使用，根據礦山地質環境保護和土地復墾工程的預算、項目實施方案和時間表，專門用于礦產資源勘探開采活動造成的地面塌陷、裂縫、塌陷、滑坡、景觀破壞以及地下含水層破壞、地表植被損毀預防和修復治理以及礦山地質環境監測等方面（不含土地復墾）。” 通過專用基金的申請使用，一是可以直接影響企業的當期利潤，環境恢復治理保證金屬于企業以前年度已經專項計提的費用，如果把現在發生的或將來與此相關的環境保護費用支出，通過申請使用環境恢復治理基金進行列支，相當于為企業節省了當期成本費用；二是可以減少資金占用，煤炭企業通過項目申請使用該基金，可以緩解企業資金壓力，盤活沉淀資金，提高企業資金使用效率；三是，環境恢復治理保證金在以前計提的年度由于沒有使用，稅務部門要求企業進行了納稅調增，形成了遞延資產，根據稅法相關規定，現在申請使用，可以在所得稅方面根據使用金額按25%進行納稅調減，抵減當年應交的企業所得稅。

三、納稅籌劃風險的防范

（一）注重稅務籌劃的科學性及合理性。

科學性籌劃手段講究的是整體方式的合理與正確，因此基于此點考慮，首先需要做到的就必須是能夠在第一時間內準確對會計準則以及稅法之間進行清晰的區分，能很好掌握兩者之間的不同之處。通常情況下，兩者之間的差異主要是表現在特定的某些制度規定上，因此造成的稅法解釋與會計準則信條之間信息闡述的不一致。

因此，在進行整體稅收籌劃的過程中，企業若想真正意義上對相關的制度規則進行了解，就必須將企業自身實際發展狀況同稅收籌劃工作相結合。而另一方面，企業更需要準確區分稅務籌劃與偷稅、逃稅之間的屬性區別。例如，企業稅收籌劃是必須在符合當前法律、法規以及相關條文規定的基礎上所展開的活動，因此凡是超越法律法規相關條令規定范圍之外的存在，都是將企業整體推向法律邊緣的“危險行為”，注定難以正式發展。

（二）以稅法變化為基礎，注重稅企溝通

一方面，稅法變更后，煤炭企業要組織稅務籌劃人員及時學習，提高稅務籌劃人員掌握稅法、靈活運用稅法的能力，更好地提高企業稅收籌劃工作的實效性。另一方面，煤炭企業應與稅務企業建立良好的溝通渠道。了解稅務機關的最新政策法規，配合稅務機關的相關工作，建立稅務與企業之間的良好關系。

經濟的發展過程中，一些新的稅收政策相繼推出，使企業不得不面臨新的稅收環境。如何快速適應稅收新環境，并在這樣的背景下進行科學化的稅收籌劃，幫助企業減輕稅收負擔，已成為現階段稅收籌劃工作者亟待深入探析的課題。在稅收籌劃中，合理、合法是稅收籌劃的一個重要前提，在此前提下，稅務籌劃必須根據煤炭企業實際情況進行，且必須保持相對的靈活性，并根據稅法的變化隨時制定調整規劃，實現煤炭企業的合理避稅，減少稅務負擔，幫助企業實現經濟效益最大化。