關(guān)于提高會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事促進(jìn)上市公司治理效果的思考

徐建斌 江西陶瓷工藝美術(shù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

獨(dú)立董事制度安排有助于提高上市公司治理效果，在2001年我國證監(jiān)會(huì)下發(fā)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》文件（下文簡稱為《指導(dǎo)意見》），要求上市公司至少配備一名具有會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事（會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事基本任職是具有高職稱或者注冊會(huì)計(jì)師資格）。《指導(dǎo)意見》表明，國家權(quán)威部門認(rèn)同配備會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事有助于促進(jìn)上市公司治理效果。本文就上市公司配備會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事的重要性、存在的問題以及解決之道進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事對于促進(jìn)上市公司治理成效的重要性

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事促進(jìn)上市公司治理成效主要體現(xiàn)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理操作和非公允關(guān)聯(lián)交易等方面。

（一）及時(shí)發(fā)現(xiàn)盈余管理操作

上市公司盈余管理指的是上市公司在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下在公司財(cái)務(wù)信息公開時(shí)采用一定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方法而美化上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的操作方式。盈余管理短期來看美化了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，長期來看不利于上市公司可持續(xù)發(fā)展，也不利于證券市場的健康可持續(xù)發(fā)展。

上市公司盈余管理操作具有專業(yè)性強(qiáng)、隱蔽性高等特點(diǎn)，上市公司配備了具有會(huì)計(jì)專業(yè)的獨(dú)立董事，就有夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理操作，督促上市公司整改杜絕盈余管理操作，保護(hù)投資者、特別是中小投資者的利益。

（二）防范非公允關(guān)聯(lián)交易

我國證券市場還處在不完善的階段，也就是說還存在不少問題，比如非公允關(guān)聯(lián)交易就時(shí)常發(fā)生。不少上市公司控股大股東利用非公允關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移上市公司資產(chǎn)，從而損害中小股東的利益。為了防范上市公司控股股東非公允關(guān)聯(lián)交易損害中小股東的利益，《指導(dǎo)意見》規(guī)定，上市公司重大關(guān)聯(lián)交易前要得到獨(dú)立董事的簽字認(rèn)可，而會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事由于具有較強(qiáng)會(huì)計(jì)問題敏銳性，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司非公允關(guān)聯(lián)交易，避免或者減少上市公司潛在運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)中小股東利益。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事履行職責(zé)過程中存在的問題

會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事由于擁有較強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)分析技能和擁有經(jīng)營決策監(jiān)督權(quán)，有助于規(guī)范和加強(qiáng)上市公司治理。不過，會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事履行職責(zé)過程中也存在一些問題，下面對他們履行職責(zé)過程中存在的主要問題進(jìn)行綜合概述。

第一，獨(dú)立監(jiān)督權(quán)限不夠。一方面國家有關(guān)上市公司管理法規(guī)政策對獨(dú)立董事獨(dú)立監(jiān)督權(quán)規(guī)定并不明確，例如規(guī)定獨(dú)立董事能夠獨(dú)立監(jiān)督上市公司一些工作人員，只是局限于上市公司決策領(lǐng)導(dǎo)層、上市公司財(cái)務(wù)人員等，監(jiān)督上市公司人員涵蓋范圍并不全面。另一方面，我國許多上市公司獨(dú)立董事聘任方式存在很大問題，我國大多數(shù)上市公司是由大股東或者上市公司經(jīng)理層建議任命，聘任的獨(dú)立董事行事就難以避免偏向于大股東利益，這時(shí)獨(dú)立董事履行獨(dú)立監(jiān)督職責(zé)大打折扣。

第二，信息搜集渠道有限。獨(dú)立董事不參與上市公司決策和具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，信息搜集渠道有限，獨(dú)立董事難以有效履行獨(dú)立監(jiān)督職責(zé)。比如有些上市公司采用真實(shí)盈余管理方式美化上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表，從營銷、投資、技術(shù)革新投入等方面采用真實(shí)盈余管理操作，而這些方面盈余管理操作并不需要在上市公司公開的會(huì)計(jì)報(bào)表中公布。會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事雖然依靠自己的會(huì)計(jì)專業(yè)能力并不難發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理操作行為，但是由于他們一般還有其他工作崗位，在上市公司以獨(dú)立董事身份在上市公司內(nèi)現(xiàn)場辦公時(shí)間并不長，沒有充足的時(shí)間搜集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致獨(dú)立董事難以有效履行獨(dú)立監(jiān)督職責(zé)。

第三，缺乏激勵(lì)性。大多數(shù)上市公司內(nèi)獨(dú)立董事聘任工資相差并不大，不會(huì)因?yàn)榫哂懈呒?jí)職稱或者具有注冊會(huì)計(jì)師資歷高而給予更高報(bào)酬。國泰安2017年統(tǒng)計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上市公司會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事一年津貼收入平均數(shù)為六萬五千元左右，他們的作為一名獨(dú)立董事的津貼收入是一次性發(fā)放，并不會(huì)由于他們工作業(yè)績和工作時(shí)間而增減，難以有效激勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事工作熱情。

三、會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事促進(jìn)上市公司治理效果建議

第一，改革會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事聘任方式。改變由上市公司大股東或者董事會(huì)推薦和確定會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事的情況，提高會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事獨(dú)立性，使他們能夠自主獨(dú)立行使獨(dú)立董事監(jiān)督權(quán)。

第二，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事激勵(lì)制度。上市公司在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事工作績效時(shí)，應(yīng)該考慮他們的工作時(shí)間和工作強(qiáng)度，由于會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事相對于其它獨(dú)立董事工作強(qiáng)度和工作時(shí)間更大，因此在發(fā)放薪酬時(shí)，會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事薪酬應(yīng)當(dāng)比其它普通獨(dú)立董事適當(dāng)提高。

第三，建立健全獨(dú)立董事市場。市場上一直建立國家級(jí)獨(dú)立董事聯(lián)合會(huì)，比如國家獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，由于不同上市公司選聘獨(dú)立董事要求千差萬別，再加上官方權(quán)力機(jī)構(gòu)強(qiáng)力推進(jìn)，導(dǎo)致國家獨(dú)立董事協(xié)會(huì)建設(shè)一直沒有擺在日程。相對于其它獨(dú)立董事而言，會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事由于專業(yè)性強(qiáng)、職業(yè)資格要求比較統(tǒng)一等特點(diǎn)，國家財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)強(qiáng)力介入推進(jìn)建立全國會(huì)計(jì)專業(yè)人士獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，在不斷規(guī)范動(dòng)作中擴(kuò)大包含其它獨(dú)立董事而建成國家獨(dú)立董事協(xié)會(huì)。