論“大數(shù)據(jù)”環(huán)境下的內(nèi)部審計

謝小英 南華大學附屬第一醫(yī)院

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境對內(nèi)部審計工作的影響

大數(shù)據(jù)環(huán)境改變了內(nèi)部審計工作的審計模式，從事后審計向連續(xù)審計轉(zhuǎn)變；改變了審計數(shù)據(jù)，從只專注于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)更改為存儲和分析所有結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閷κ挛锵嚓P(guān)性的分析。其中主要的變化存在于審計抽樣方法的發(fā)展和審計成果的應用方面。

（一）審計抽樣方法是從以下幾個層次發(fā)展的

1.審計抽樣更加智能化，審計抽樣系統(tǒng)囊括吸納了越來越多更行業(yè)、各領(lǐng)域的知識，主要為統(tǒng)計學，信息學，金融學，供應商背景信息，客戶信用等級等方面，這些知識加速了審計抽樣系統(tǒng)的更新。抽樣經(jīng)驗越來越豐富，審計抽樣系統(tǒng)越來越智能化，為內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)審計問題提供深度支撐，同時為做出正確的審計決策提供了合理而可靠的依據(jù)。2.抽樣方法更加系統(tǒng)化，通過系統(tǒng)的抽樣方法，對龐大的數(shù)據(jù)庫按照其不同特性和特征進行分組歸入各類，大大提高數(shù)據(jù)的可用性和有效性，這些效果是傳統(tǒng)的手工抽樣方無法達到的。也正是由于采用了抽樣系統(tǒng)，可以為審計預測奠定詳實、可靠的基礎(chǔ)。3.抽樣系統(tǒng)更加科學化，審計抽樣系統(tǒng)從審計數(shù)據(jù)開始，通過龐大而準確的計算來深度發(fā)掘，找出審計數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性、勾稽關(guān)系，從而瞄準某些特定特征的數(shù)據(jù)，科學縮小審計數(shù)據(jù)范圍，提高審計效率、降低審計成本。運用提前設(shè)定的相關(guān)交易規(guī)則來預測被審計單位的業(yè)務風險規(guī)模，并幫助內(nèi)部審計人員確定審計的重要性水平和審計重點、要點以提高審計工作準確性。

（二）審計結(jié)果在大數(shù)據(jù)環(huán)境中的應用有如下改變

1.通過對以前年度審計報告中審計數(shù)據(jù)和審計證據(jù)的分類，歸納和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)共同的發(fā)展方法，發(fā)展趨勢，單位管理和財務管理的普遍問題，為管理決策提供綜合性較豐富、專業(yè)性較強的審計信息，同時通過制度完善、流程清晰、管理透明，更好的服務單位，讓公司管理能力更上一層樓。2.在大數(shù)據(jù)時代，龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)將審計問題的多面性全面呈現(xiàn)出來了，為審計問題的全面性、多面性提供了數(shù)據(jù)支撐。也就是說，在大數(shù)據(jù)時代，同一問題的不同角度和不同問題的同一規(guī)律逐漸顯現(xiàn)。通過從不同層次和不同角度思考問題，在此基礎(chǔ)上進行歸納總結(jié)，以滿足各個管理級別人員的需求。

二、如何適應大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來的變化

為了適應大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來的變化，內(nèi)部審計人員需統(tǒng)籌全局，合理安排審計資源以防止重復審計，達到增強審計的監(jiān)管整體的效果。

（一）加強審計項目計劃的統(tǒng)籌，首先調(diào)查摸清審計對象。按照其行業(yè)、領(lǐng)域?qū)傩苑诸惤徲媽ο髷?shù)據(jù)庫，但是這種分類方法需要明確審計的重點和頻率。還值得注意的是，編制年度計劃和中長期審計項目規(guī)劃時，不僅需要強調(diào)年度審計工作的重點，而且還必須保證在一定時期內(nèi)被完全覆蓋。

（二）通過全面整合各層級審計資源，實施審計監(jiān)督。管理和宏觀管控。通過充分總結(jié)經(jīng)驗，有所重點地集中力量去攻克專項審計中的熱點疑難問題，披露普遍性、典型性問題，深層次剖析問題發(fā)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出解決糾正問題的對策及建議，推動建立健全的體制機制、堵塞制度漏洞，達到以點促面的效果。

（三）建立共享審計結(jié)果和信息資源的機制，促進各級審計部門和不同審計項目之間的溝通與對話，達到實時共享審計結(jié)果和信息的效果，實現(xiàn)有效的審計監(jiān)督，大大提高內(nèi)部審計工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（四）建立大數(shù)據(jù)審計工作模型，積極考慮建立審計實時監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)在線審計，加強審計功能，提高審計質(zhì)量，提升審計效率，擴大審計監(jiān)督范圍的寬度和深度。各行各業(yè)應根據(jù)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的需要，搭建數(shù)字審計平臺，和構(gòu)筑審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將業(yè)務數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務數(shù)據(jù)，單位數(shù)據(jù)，并與行業(yè)數(shù)據(jù)進行全面比較分析。通過這樣的關(guān)聯(lián)性分析來提高使用信息技術(shù)核查問題，評估決策和進行宏觀分析的能力。

（五）培訓內(nèi)部審計人員來滿足大數(shù)據(jù)時代的要求，內(nèi)部審計人員應正確認識自己，了解責任和義務，了解其在審計工作中的作用，了解哪些應為哪些不應為。其次內(nèi)部審計人員必須繼續(xù)通過不斷實踐來增強他們的審計技能和審計經(jīng)驗，并明確審計師應扮演的角色。確保獨立性來明確審計職能，全面了解審計部門的權(quán)利和職責，并提高審計人員在審計過程中的信心。最后，內(nèi)部審計人員需要在執(zhí)行審計任務的過程中應繼續(xù)加強政治素養(yǎng)，開展監(jiān)督與自我監(jiān)督，批評與自我批評等工作，調(diào)節(jié)和反思工作中遇到的問題，認識到正確的處理問題的方法和態(tài)度，以便進一步提高審計人員在執(zhí)行審計的過程中的主人翁意識。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境審計分析方法

大數(shù)據(jù)環(huán)境中可以使用的特定分析方法包括趨勢分析，比率分析和合理性分析。常用的財務指標有：1.盈利能力指數(shù)：營業(yè)利潤率，總資產(chǎn)收益率，凈資產(chǎn)收益率，市盈率；2.償付能力指數(shù)：短期償付能力指數(shù)（流動比率，速動比率，現(xiàn)金流動負債比率），長期償付能力指數(shù)（資產(chǎn)比率，權(quán)益比率，利息乘數(shù)）；3.經(jīng)營能力指標：應收賬款周轉(zhuǎn)率，庫存周轉(zhuǎn)率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，4.發(fā)展能力指標：營業(yè)利潤增長率，資本保值增值率，資本積累率，總資產(chǎn)增長率。