對企業(yè)內部審計實務中幾點問題的探討

徐飛 遼寧省農業(yè)經濟學校

當今內部審計的作用已從審查錯誤、防止舞弊，發(fā)展到對企業(yè)經營管理和內控情況的審計，覆蓋管理、經營、生產等各環(huán)節(jié)。作為一種企業(yè)自我約束、檢查制度，企業(yè)內部審計在建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度中起到了非常重要的作用，企業(yè)內審工作是督促企業(yè)建立和完善內部約束機制，是遵守我國的財經法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度得以貫徹和落實的有效保障。但目前從內審的成效著眼，其仍未在企業(yè)的內部管理中發(fā)揮應有的作用，也還存在不少問題，無法達到現(xiàn)代企業(yè)內控制度的目標。

一、我國企業(yè)內審實務中存在的幾點問題

（一）決策者對內部審計的重視不足

目前，我國企業(yè)中還有很多決策者和經營者對內審工作的必要性認識不足。相當一部分決策者和經營者認定內審只應檢查企業(yè)內部經濟問題。這樣做會影響企業(yè)員工的安定團結，而有些經營者則認為內審會削弱領導權威、限制經營中的自主權，從而在決策經營者的主導下，弱化內部審計的權限，有的甚至將內部審計的領導權下放。內部審計機構形同虛設，內部審計人員權限受到很大制約，內部審計人員在實務工作中職責不明、分工不清。導致在內部審計工作中出現(xiàn)很多無效工作，出現(xiàn)重復冗余的工作。很多員工工作量加大，本職工作完不成，效率低下。最終企業(yè)內審人員無法對公司財務問題和決策經營者錯誤進行相對獨立的評價和監(jiān)督。

（二）內部審計人員專業(yè)性不強

內部審計一方面要監(jiān)督企業(yè)的經營活動；另一方面要向企業(yè)的領導者負責，提高企業(yè)經濟效益，改善經營管理現(xiàn)狀。目前，我國企業(yè)內部審計的職能應是管理服務同查錯防弊相結合，內審工作要求內審人員有完備的理論知識和較高的技能，內審人員既需要精通財務、審計理論，金融、貿易、法律知識，還需要掌握信息網絡技術和外語，并具備一定水平的溝通協(xié)調，分析和綜合能力。而我國企業(yè)目前的現(xiàn)狀則大多是無專業(yè)的審計人員，內部審計工作人員大多從財務部門和其他相關部門抽調而來，知識面窄，專業(yè)理論缺乏，內審技巧和能力不足，現(xiàn)代化的審計技術欠缺。這樣的內部審計在企業(yè)的管理和經營過程中很難做出有效的審計分析、管理評價及提出正確整改建議，影響審計工作質量和效果。這樣的內部審計主要將審計工作集中在會計報表、憑證、賬本及附件等相關資料的財務淺表層次。由于能力欠缺，對企業(yè)管理經營中的資金運作、籌融資、成本管理、產品定價等重要待審計問題，無法進行深入開展工作。大多數(shù)內審人員將主要精力用在審計會計科目運用的合理性和經濟數(shù)據(jù)的準確性上，對于生產、經營的監(jiān)督，數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審計能力薄弱。

（三）內審獨立性的缺乏

內部審計要履行職能、實現(xiàn)內審目標，首先要保持其獨立性。目前，我國企業(yè)內審缺乏獨立性主要表現(xiàn)在三方面。第一，內審人員缺乏獨立性。內審人員素質不高，并且其個人工資、福利等多方面受企業(yè)有關部門制約，導致內審人員在進行監(jiān)督、評價工作時有諸多顧慮。并且當面對主要領導有違紀現(xiàn)象或影響企業(yè)的經濟效益時，內審工作往往是無力推進的。第二，內審機構缺乏獨立性。內審機構設置在企業(yè)內部，由企業(yè)決策者和經營者領導，其目標與企業(yè)整體目標趨同，因此在內部審計在過程中發(fā)現(xiàn)有損企業(yè)利益的問題將可能會被忽略，內部審計委員會是審計業(yè)務的執(zhí)行機構，而內審委員會的人員構成影響著其作用的發(fā)揮。現(xiàn)階段，我國內審委員會成員仍層次單一，相互無牽制關系，影響內部審計獨立性。第三，內審在經濟上缺乏獨立性。內審機構進行內部審計活動需要一定程度的資金支持。相對充足，不受內審客體制約的審計經費，可以保障內審工作客觀公正的開展。企業(yè)內審沒有國家審計的經費撥款，也沒有相關的審計收入，內部審計的經費，在企業(yè)管理費用中列支，經費的來源沒有嚴格的規(guī)定，單位管理層對審計經費能自主靈活掌控。最后多數(shù)會形成審計經費被壓縮，部分審計項目無法順利開展實施，內審的作用的能全面發(fā)揮。

（四）內審人員的激勵機制不科學

內部審計人員的工作業(yè)績不能像生產部門那樣由組織業(yè)績來衡量，對其考核應多采用定性的方法。由于內審工作帶有批判和監(jiān)督的性質，他人很少給予善意和理解，經常會給予冷遇和對抗。各個方面的壓力使內審人員受到不公待遇和打擊，內審人員往往思想消沉，工作如履薄冰，工作責任心慢慢缺失，進而影響內部審計行為的有效性。多數(shù)企業(yè)對內審人員的考核評價標準，忽視了上述狀況，懲罰激勵較多，獎勵激勵較少。內審人員勤勤懇懇工作換回的卻是“里外不是人”。長此以往，將嚴重影響審計目標的實現(xiàn)。

二、內部審計實務中存在問題的應對策略

（一）提升決策者對內審工作的認識

內部審計機構應是一個直接對監(jiān)事會負責的獨立部門。在特殊情況下，如出現(xiàn)重大違反法律、違反企業(yè)規(guī)章制度時，也可直接報告股東大會或董事會。內部審計部門在地位上應略高于其他平行部門，股東大會或董事會可授予內審機構一定的審計事項處置自主權，在內審部門提出審計整改意見時，能夠得到足夠的重視，相關部門及時解決存在的問題并予以書面反饋。確保內審報告在科學的決策、監(jiān)督機制下發(fā)揮其應有的作用，實現(xiàn)企業(yè)的經營和整體目標。

（二）提高內審人員素質

企業(yè)對內部審計人員的聘任應采取競聘上崗方式，進行多級考試選拔。全方位地開發(fā)專業(yè)知識儲備豐富、業(yè)務水平高、工作盡職盡責的優(yōu)秀審計人員。培養(yǎng)符合現(xiàn)代審計工作的各類型人才，并將其安排到適合的工作崗位上，發(fā)揮審計人員的作用，滿足內審人員的成就感、自豪感和自我價值實現(xiàn)需要。重視內部審計人員繼續(xù)教育，為內部審計人員多提供學習培訓的機會，不斷更新知識儲備，打造一支理論知識過關，專業(yè)技術過硬的內審團隊。只有這樣，才能使得內部審計人員素質符合現(xiàn)代化企業(yè)要求，使內部審計成為現(xiàn)代企業(yè)管理的助推劑。

（三）保證內部審計充分的獨立性

為了提高內審的獨立性，可以通過改進企業(yè)內部組織架構，將內部審計責任明確到部門。內審人員和內審機構的獨立性是內部審計發(fā)揮審計作用的前提條件，因此成立專門的內部審計機構，聘用專職的內審人員尤為重要，同時提高內部審計機構直屬領導的層次，設置專門的內審人員崗位，內審人員不可在其他部門兼職。杜絕既負責財務工作又負責審計工作的現(xiàn)象，杜絕既負責業(yè)務又負責該業(yè)務的審計現(xiàn)象，保證內審人員和內審機構在開展工作過程中獨立的選擇內審項目，確定內審重點，實施內審程序，完成審計報告。

（四）制定科學的內審人員考核激勵機制

企業(yè)實務中，要保證考核標準科學合理，保證考核制度貫徹執(zhí)行。公正的計量工作人員的業(yè)績才能有效實施考核激勵。可選的激勵方式有：物質激勵、精神激勵、考評激勵、業(yè)績激勵、獎懲激勵等。對內部審計人員的懲罰激勵盡量減少，獎勵激勵盡量增多。因為在現(xiàn)實工作中，正面的獎勵激勵比反面的懲罰激勵會更有效果。在審計管理中應明確認識到這一點。更好的發(fā)揮審計人員的作用，使審計員處于更適宜的工作狀況，并以自覺的、能動的、創(chuàng)造的提高工作效率和工作質量，達到內部審計目標。

三、結語

通過以上分析可以看出，企業(yè)內部審計中存在問題的原因是多方面的，有公司制度層面的，有領導認識層面的，有個人能力層面的。造成企業(yè)內部審計中上述問題的出現(xiàn)是各方面綜合作用的結果。要應對解決需要決策管理者提高認識，健全制度，提高素質，改進工作等統(tǒng)籌兼顧，全面推進內部審計工作。