淺談企業經濟責任審計

廈門象嶼股份有限公司 陳春曉

經濟責任審計是對企業領導人進行監督，是新時代加強領導干部廉潔自律、預防腐敗的重要措施。企業經濟責任審計是對企業領導人在任職期間的經營管理數據和經營管理情況的責任進行審計，并作出全面、準確、合理的評價。

1 開展企業經濟責任審計的意義

1.1 經濟責任審計是推進依法治國的有效手段

實行經濟責任審計，通過將企業領導人置于監督之下，能夠防范企業領導人失職和濫用職權，促使其自覺的增強法制觀念，并運用合法合規的手段來經營管理企業。只有這樣才能使國有企業在現代法制社會環境中立于不敗之地。

1.2 經濟責任審計可以預防和治理腐敗，促進廉潔自律

全面推進經濟責任審計，進一步加強對企業領導人的監督，嚴肅經營追責，通過經營追責懲戒措施來提高領導人的自我約束能力，推動黨風廉政建設和反腐斗爭。

1.3 經濟責任審計是對企業領導人監督的重要環節

通過對相關企業領導人進行經濟責任審計，可以在一定程度上判斷其是否具備經營管理企業所需的政治素養和經營管理能力。

1.4 經濟責任審計為任免和考核企業領導人提供參考依據

通過對相關企業領導人進行經濟責任審計，給出審計評價。為人力資源部門對企業領導人的履職情況考核以及任免提供參考。

2 當前企業經濟責任審計存在的問題

2.1 經濟責任審計比較難界定，當前未形成統一評價標準和方法

在審計過程中需要界定現任責任與前任責任、主管責任和直接責任、集體責任和個人責任、主觀責任和客觀責任、錯誤和舞弊責任等。如果相關領導人職責和目標未明確，則會較難認定其應負的是什么責任。在經濟責任審計過程中，往往還會涉及一些非量化指標，如領導水平、管理能力等，審計人員往往只能根據自己的判斷作出定性評價。

2.2 審計資料獲取不全面，內容審查不完整

經濟責任審計監督范圍廣，涵蓋了財務收支情況、經濟效益情況、管理情況、遵紀守法情況等方面。在審計過程中，審計人員往往把大量的精力花在獲取財務收支等會計資料上，忽略了其他生產資料、投資決策資料、經營層面資料等，導致審查的內容較側重于經濟指標的完成情況，如資產保值增值情況、預算指標完成情況等，而對企業經營方針、經營戰略、經營管理建設等方面審計較少，導致審計結論無法作出全面、準確的評價。

2.3 重視結果審計，忽視生產經營過程審計

審計人員經常陷入“知其然而不知其所以然”的現象中，在審計過程中把經營結果隔離、簡單看待，僅披露其完成的指標情況，而沒有考慮完成指標的過程。比如審計銷售指標完成情況，銷售指標是完成了，但是是怎樣完成的呢，是通過提高產品質量和功能，還是降價了呢，從過程中的挖掘，才能更客觀的評價企業領導人的經營管理水平。

2.4 經濟責任審計存在跨度大、任務重、時間緊的情況

由于有些被審計領導人任期時間很長，有的長達十來年，期間政策、法規、制度、內部規范等均會發生較大的變化。而且經濟責任審計一般要求審計人員在離任后一段時間內必須完成，因此存在時間跨度大、時間緊、任務中、人員有限等情況。在這種有限的時間下完成審計任務，在客觀上可能會影響到審計的廣度和深度。

2.5 經濟責任審計往往是事后而為

經濟責任審計中的離任審計往往是“先離任后審計”，審計時間的滯后必然導致審計結論的滯后，這對相關人事部門來講，就失去了作用和價值，對審計結論也無法進行追究，該得的利益已獲得，該任免升遷的已既定，事后審計變成走過場。這樣的情況，導致經濟責任審計監督職責的發揮會大大折扣，失去了權威性。

3 經濟責任審計內容

3.1 資產的質量情況

企業經營發展過程中，無論其資本從哪來，最重要的是投入資本的保值增值，并且資產質量狀況未受損失。所以對資產質量的審查，首先要關注資本的保值增值率和資產的不良率等，例如資本積累率、凈資產收益率、總資產報酬率、不良資產比率等。其次是償債能力和變現能力，資產結構是否合理，是否有防范發生財務風險的能力。審查公司的資產有無呆賬、壞賬、資金受限等會導致經濟損失的問題。最后是對固定資產的擴大再生產能力進行評估，是否能使資產質量得到改善。只有通過對資產、負債情況的審查，才能保證企業在資本保值增值的同時，擁有持續經營改進的能力，才能在市場中取得競爭優勢。

3.2 經濟效益狀況

企業經營的目的就是為了獲得利潤，這也是企業生存發展的動力。所以，評價企業領導人任期內的利潤總額或凈利潤就是一項重要內容。企業經濟效益除了應審查其盈利目標外，還應涉及企業的經營方針、經營策略的正確與否的評價，堅持經營結果和經營過程審查相結合。比如企業在領導人任期內是取得一定的盈利目的了，但獲利的基礎是什么，是否通過產品質量、生產技術的提高，提高了市場占有率擴大了銷售數量而獲利的？還是通過犧牲資金效益，增加庫存占用等策略來獲利的？因此，審計人員應針對企業中存在的主要效益問題，審查經營業績的同時分析經營業績來源。

3.3 合法合規情況

作為一個企業的領導人，無論企業經營規模大小及經營性質，均應按照國家法律法規，公司內部規章制度開展生產經營活動，不能出現有違反國家法規的行為。比如不能存在公款私存，小金庫，違規出借資金、違規越權炒作股票、期貨等高風險業務的行為。同時，企業的經營過程中也有內部的企業章程、規章制度、決議文件等，作為企業的領導人也不能出現違反內部的合規行為。比如說企業內部規定的集體決策程序，是否有出現相關領導人“一支筆”的情況。

3.4 財務收支合規情況

新會計法規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”企業經營者應保證提供的經濟信息真實、準確、合規。如果體現的會計信息、統計信息、業務信息等虛假、錯誤，將導致企業執行的各項經營活動、制定的各項經營決策等發生錯誤，經營管理無據可依。

3.5 重大經營活動和決策合規情況

審計中應該重點關注重大經營和決策是否合法合規，以及所產生的結果。在審計過程中，找出審計期間全部重大的經濟事項，對比文件規定，逐項檢查，核實是否存在違法違規行為，是否存在以權謀私、行賄受賄的情況。

3.6 內部控制和風險防范情況

完善的企業內部控制可以有效監督企業的經營，避免財產損失，提升會計信息準確性和真實性，降低企業決策的失誤率。并且相關法律法規也要求企業必須對內部控制進行完善，以保障其可持續發展。因此，完善企業內部控制與企業領導人的經濟責任和管理能力息息相關，也是對企業領導人進行評價的重要內容。

3.7 其他方面審計

除上述1～6點闡述的內容外，筆者認為還可以包含如下幾個方面，一是團隊建設和人才儲備情況。通過分析任職期間人力資源情況，團隊穩定性情況、人才儲備情況等，來評價企業領導人管理能力；二是任期內的遺留事項，審核任期內的遺留事項，分析其可能給公司帶來的損失，來評價企業領導人在重大事項推動處理能力。

4 經濟責任審計評價

經濟責任審計評價是審計部門完成審計工作后，向委托人陳述被審計人履職情況的報告意見書。即是經濟責任審計的重點，也是難點。在評價過程中應遵循客觀、重要、謹慎原則對被審計人員進行評價。只有在審計報告中清楚的表述怎么樣的過程時，評價才能自然而然的產生。

4.1 筆者認為審計評價應注意以下問題

(1)警惕誤拒和誤受風險。誤拒風險是將不屬于被審計人員的問題認定為是其問題。誤受風險是被審計人員有問題沒有發現而得出肯定的評價。這兩種風險都會給審計帶來損害，所以在審計報告中應注意五個“不”：非評價范圍事項不給評價；審計過程中未涉及的具體事項不評價；審計范圍內審計人員未查實的不隨意評價；審計證據不足的審計事項不評價；雖有證據但可靠性低、證明不足的不評價。

(2)謹慎“廉潔自律”方面的評價。由于審計法定權限的限制，在審查過程中往往只對財務賬面的收支、電話費補貼、車輛補貼、應酬費用、個人所得稅等履職費用在賬上體現的情況進行檢查，如果僅通過這樣的檢查就得出“廉潔”的結論筆者認為是不合適的。因為審計無法涉及賬外事項審查，或因審計深度廣度不夠，或因時間、空間、條件限制等原因，所以應謹慎給出這樣的評價。

(3)慎重評價成績結論。對于一些工作性總結的評價，比如說“某某領導人親自抓經濟發展，工作措施得力”“某某領導財經法紀自律性強，防止違法發生”等審計人員經常性使用的語言，顯得特別有結論性，實際上對審計評價結論沒有益處，使得評價報告喪失嚴肅性，容易造成超出審計職責范圍，違背謹慎性原則。

4.2 筆者認為可以從以下方面進行評價

一是用主要經濟責任指標完成情況進行評價。經濟責任指標評價主要從經濟指標和管理指標兩個方面進行。比如經濟指標主要利潤指標、預算完成指標、質量指標、經營績效指標等。二是用國家法律法規、財務制度和企業內部制度進行評價。比如是否嚴格執行財經法規、內部制度是否健全有效等方面。

4.3 工作中經濟責任審計評價示例

XX同志任職期間按照董事會要求開展經營活動，收入完成XX%，較好地完成董事會預算要求，三項費用控制在XX%，基本控制在預算范圍內，資產保值增值率XX%，實現資產保值增值；會計資料基本真實地反映了財務狀況，財務核算基本符合《企業會計準則》的要求；在公司內部管理上，內部控制建設完善，制度健全，基礎合規管理較規范；在業務管理方面出現X起風險事項，雖未產生較大損失，但在業務風險防范措施方面尚有進一步提升空間。

5 結語

綜上所述，經濟責任審計有利于提高企業領導人的領導責任、預防腐敗，具有重大意義。經濟責任審計是一項重大的系統工程，審計內容廣而深，審計評價應用嚴肅。因此，要求審計人員一定要堅持實事求是、客觀公正評價，對超出審計權限、審計范圍、脫離事實的不予評價，注意審批評價可能引發的爭議，防范評價風險。