對我國煙草商業企業內部控制制度建設的分析和建議

【摘 要】隨著我國經濟的快速發展，企業內部控制的完善與否和實施效率越發引起管理層和領導層的重視。作為政企合一的壟斷國企，煙草行業在市場化取向過程中，不能忽視健全的內部控制帶給企業的正向作用。論文結合煙草商業企業實際，以內控五要素為切入點，對煙草商業企業內部控制建設進行分析并提出建議。

【Abstract】With the rapid development of China's economy， the improvement of internal control and implementation efficiency of enterprises have attracted more and more attention from the management and leadership.As a monopoly state-owned enterprise integrated with government and enterprise， the tobacco industry cannot ignore the positive effect brought by sound internal control in the process of market-oriented orientation.Based on the actual situation of tobacco commercial enterprises， this paper analyzes the internal control construction of tobacco commercial enterprises based on the five elements of internal control and puts forward some suggestions.

【關鍵詞】煙草企業;內部控制;建議

【Keywords】tobacco enterprise; internal control; suggestion

【中圖分類號】F27? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）12-0061-02

1 企業內部控制的定義及內涵

1.1 內部控制的定義

根據COSO（Committee of Sponsoring Organization）委員會對于內部控制的定義，內部控制體系是一種為實現運營效率和效益的合理保證程序，并確保財務報告的可靠性和法律法規的適用性。必須說明的是，內部控制是施行公司戰略和實現企業目標的程序和方法，而非目標其本身。同時，內部控制要由企業中各種人員、全體員工共同參與，而非僅僅是管理層的問題。COSO在《內部控制框架》中提出內部控制包括五大要素：控制環境、控制活動、信息與溝通、監控。

1.2 我國企業內部控制的內涵

我國《企業內部控制基本規范》借鑒了《內部控制框架》，并結合中國國情，要求企業內建立與實施內部控制體系必須包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這五種要素。其中控制環境包括員工的正直、道德價值觀和能力，管理層的理念和經營風格，管理層確立權威性和責任、組織和開發員工的方法等，風險評估主要是為達成戰略目標而對相關的風險進行的辨析和分析;控制活動包括審批、授權、驗證、確認、經營業務的復核、資產的安全性等，主要是為了確保實現企業目標而采用的政策及程序;信息與溝通是為了保證員工履行而必須識別、獲取的信息及溝通，不僅包括對各種內部、外部信息進行收集、篩選、核對、整合傳遞，以提高信息的有用性和傳遞性，還包括建立反舞弊機制及建立舉報投訴制度和舉報人保護制度;內部監督包括制定內部控制監督制度、內部控制缺陷認定標準、重大責任追究制度及內部控制有效性的自我評價。

2 我國煙草商業企業內部控制管理現狀分析

2.1 我國煙草商業企業行業現狀

我國煙草行業實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。從1983年到1997年，隨著《煙草專賣條例》《中華人民共和國煙草專賣法》《煙草專賣法實施條例》的頒布和實施，以法律形式確立和完善的國家煙草專賣專營制度實質上是一種國家壟斷制度。目前，全國煙草行業職工總數55萬人，設有直屬機構58個，地市級局（公司）446個，縣級局（營銷部）2283個，卷煙工業企業和煙機制造企業105個，煙葉復烤企業56個，其他單位和企業140個。“十二五”期間，全國煙草行業累計實現工商稅利47680億元，年均增加1078.4億元，年均增長13.6%;累計上繳國家財政41323億元，年均增加1212.2億元，年均增長17.5%，為國家財政增收作出了重要貢獻。2016年，煙草行業全年實現工商稅利總額10795億元，全年上繳財政總額10006億元。2017年中國煙草實現稅利總額11145.1億元，同比增加349.32億元，增長3.24%。

2.2 煙草行業內部控制現狀分析

從控制環境的角度，分為內部環境和外部環境。以內部環境來說，由于其政企合一的特殊體制，公司治理機制兼有國企和事業單位的特點，其內部控制過程具有業務流程基礎化、企業制度規范化、控制流程體系化的優點，同時也具有企業之間同質化嚴重、運作流程較僵硬、部分公司運營效率低下等缺點。以外部環境來說，煙草企業近年來致力于推進市場化取向改革，制定了“大品牌、大市場、大企業”的中式卷煙發展戰略。但是煙草行業一直處于國家壟斷制度的保護之下，包括部分管理層在內的大部分員工危機感較弱，對外部環境的變化不敏感，不利于卷煙市場發展改革戰略的實施。

從風險評估的角度，由于國企的特殊體制，煙草企業對于風險的接受度偏向保守，風險承受度較低。尤其是在實現國有資產增值保值的戰略目標過程中，大部分煙草企業以保值為主，謹慎增值為輔，整體風險承受能力和相應的業務層面可接受風險水平不高。相應的，其風險應對策略及風險控制策略會很大程度上減少損失的不確定性，相應地也降低了不確定收益的可能性。

從控制活動的角度，煙草企業內部控制活動較完善，流程制度規范，尤其是包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等多項控制在內的控制措施都得到了建立與實施，體現了內部控制的自動性、預防性和發現性。尤其是隨著企業精益管理的不斷推進，降本增效成果顯著，控制活動有效性進一步加強。

從信息與溝通的角度，由于煙草企業的國家壟斷和專賣專營性質，較一般的國有企業顯得較為封閉，較一般的事業單位顯得較為邊緣。其政企合一的企業性質可能會使企業內部對行業外信息接受不到位，同時內外部信息溝通不流暢，不能確保信息的及時傳遞和處理。

從內部監督的角度，煙草企業設有內管、內審、監察等相關職能部門，內部監督制度較晚完善。但是，除去內部監督職能部門固有的局限性，煙草企業的內部監督任務主要集中在以上三個部門，其他職能部門參與較少，尤其是財務管理部門，只體現了單一的財務核算、記錄職能，尚未在監督、管理方面發揮作用。

3 關于煙草企業內部控制制度建設的建議

3.1 進一步強調企業文化建設，積極改變員工思想

在大部分煙草企業員工的固有思維中，內部控制是管理層的事，沒有認識到內部控制的必要性和重要性，內部控制意識薄弱。當下煙草行業尚處于國家專賣專營制度的保護之下，但隨著中國煙草總公司公司制改革方案的提出和實施，煙草企業可能會面臨越來越激烈的競爭，同時，運營風險、行業風險、政策風險等外部風險因素的不確定性也會進一步加強，這就需要企業員工用積極的心態和充足的準備來應對這些變化。從員工方面來說，不僅要加強自身的使命感和榮譽感，從崗位要求出發，高質高效地落實本職工作，還要自覺地加強學習，以迎合企業戰略變革;從企業方面來說，一方面要積極推進思想的更新換代，努力促進新事物的發展和壯大，加強“互聯網+”、新零售、大數據平臺在內的創新平臺建設，通過拓展訓練、經驗交流、學習座談等方式開展活動。另一方面，要為好的內部控制制度建設發展鋪好土壤，打好基礎，改變固有的思維方式和流程慣例，從而提高員工的積極性和主觀能動性。

3.2正視內部控制運行缺陷，最大化規避風險

內部控制缺陷按其缺陷的本質可以分為兩類，一類是設計缺陷，一類是運行缺陷。結合以上對煙草企業的分析，不難發現，煙草企業內各類相關內部控制制度相對完善，制度流程設計合理，重大缺陷和重要缺陷較少，而內部控制缺陷大部分集中在運行缺陷。

針對煙草企業內部控制的運行缺陷，一是要加強監督，落實職責，保證內部控制制度的有效實施。許多風險發生時，并不是其控制制度不完善，而是控制制度沒有得到落實。例如，在貨款結算中，即使制度明文要求送貨員所收現金必須當日存入銀行，還是會有送貨員為求方便在次日甚至多日后才存入銀行。這不僅加大了財務部門和配送部門貨款核對的工作量，還給煙草企業貨款的回收帶來了不必要的風險。二是進一步弱化近親關系，增強企業內各項控制活動的效果。根據企業內部控制要求，近親屬包括在不相容職務分離范圍內，但是由于煙草企業的內部性，員工之間的人際關系較為復雜，也會導致內部控制制度落實不到位及內部控制缺陷的發生。因此，煙草企業應當加強和其他企事業單位的交流，同時積極吸納新鮮血液，在人事招聘中導入競爭機制，從而弱化煙草企業“近親繁殖”的不良影響。

【作者簡介】朱子豐（1991-），女，江西景德鎮人，會計師，從事財務管理研究。